单式多域增减记账法

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1、单式多域增减记账法【摘要】随着科学技术的进步,会计信息系统已经融入了ERP系统,复式记账法在许多方面已经不能适应ERP系统的发展。笔者经过长期的潜心研究,设计出了单式多域增减记账法,其特点是单式登记账簿、采用“增”“减”记账符号和多个领域记录,它以灵活多变的风格,适应了ERP的发展。  【关键词】单式记账法;多域记账法;增减记账法    从宏观的视野来审视会计学的发展,记账方法可以称为会计学发展脉络的中心线,从单式记账法到复式记账法再到三式记账法,会计学的发展首先表现为记账方法的进步和突破,许多人讲到会计学的发展问题,却忽略了记账方法这个关键问题,最终会计学的发展问题也解决不了。事实上会计学的

2、核心问题是记账方法问题,只有研究记账方法,才能将会计环境和会计的内容联系和统一起来,才能更加深入地理解会计学。  记账方法是会计依据记账凭证的记录,运用一定的记账符号和记账规则,将会计业务登记在账户上的技术方法,它实现的功能,是把一定的原始凭证上粗糙的记录转化成账簿上有序的有用的记录。具体包括记账方式、记账符号、记账规则、记账内容和试算平衡方法等要素。按照登记经济业务记账方式的不同,记账方法可分为单式记账法和复式记账法。井尻雄士教授进一步发明了三式记账法,为世界会计的记账方法指明了未来的发展方向。但是由于会计计量手段和计算技术的局限,目前世界上仍然使用复式记账法。    一、记账方法研究综述 

3、   自从笔者在2004年6月《华东经济管理》第三期发文“非平衡会计理论探索”对复式记账法本质提出质疑,并对复式记账法的缺陷及其在现时代的技术不适应性作了阐述以来,中国会计界有一些学者逐渐发表挑战复式记账法的文章,讨论这方面的问题。其中代表性的成果有王永生在《中国管理信息化》2007年第7期上发表的“会计复式记账法未来将何去何从”等文章。在当代计算机和网络技术迅速发展的形势下,复式记账法显然已经不能满足科技发展的技术要求,开发新的记账方法成为迫切需要。  对于复式记账法之后会计应该采用什么样的会计记账方法的问题,理论界还没有定论。主流的看法是:一而二、二而三,所以从单式记账法到复式记账法再到三

4、式记账法比较合乎逻辑,前述井氏三式记账法被寄以厚望。国内学者徐国君先生在2003年出版了《三维会计研究》一书,创立了三维会计理论体系,是对三式会计记账方法的创新尝试;当然另一部分学者立足计算机会计的发展倡导其他的记账方法。苗培宁、段晓明提出“+”“-”记账法(见广东经济管理学院学报2005年第2期“网络信息时代会计记账方法探讨”);郭德贵提出了I/O记账法(见《财经论丛》2006年第4期“现代信息技术环境下借贷记账法的改革”);最近王永生先生也提出会计记账自动化的观点(见《中国管理信息化》2008年第5期8-10页)。  不同于以上几位学者的观点,笔者的研究结果是记账方法应该回复到单式记账法那

5、里去更能适应会计环境的变化(见《华东经济管理》2004年第3期172页),笔者开发的单式三域增减记账法就是一种综合多种功能的单式记账法,具体内容包括采用单式记账法、多个领域登记和以“增”、“减”为记账符号三个方面的内容。    二、复式簿记的分拆    复式记账法是现代会计学的基础,复式记账法的核心是复式簿记,就是对一个会计事项要从来龙和去脉这两个方面来进行登记,因而复式簿记对于任意的会计分录只要确定了一笔会计分录的一个会计科目就要去寻找这个科目在这笔会计分录中的对方科目。会计工作人员长期以来在复式簿记这个迷宫里追求这样的完美境界,乐此不疲。  被各个时代世人恭为会计学家的众多泰斗文魁们,其实

6、也在这个迷宫里面游弋了四百多年,只有一个人除外,就是井尻雄士教授。井尻雄士是杰出的会计学家,与井尻雄士相比,那些泰斗们应该更准确地被称呼为财务学家,因为他们所作的研究,游离于会计计量技术之外,重点在财务问题上面而不在会计学上面。  井尻雄士的最大成就在于他发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。首先,他认为,资产和权益是会计计量的两个度,一方面登记企业的资源;另一方面登记这些资源所拥有的权利,两个度只不过是对相同的资源作不同的分类,两个合计数必然相等,这就是分类二分法。其次,对于资产和权益内部的经济业务,比如借“在建工程”,贷“银行存款”;借“资本公积”,贷“股本”这一类分录,不再是对

7、相同的对象作不同的分类,而是同一大类下不同的要素或项目此消彼长,借贷双方因果地联系在一起,这就是因果二分法。  井尻雄士对会计分录的分类二分法和因果二分法的划分给了我们关于复式记账的所谓的两个方面的本质属性的启示,启示告诉我们这所谓的两个方面存在着不止一种形式。根据这种启示笔者对复式簿记作了长期的研究发现:这种两个方面是人为的创造而不是天然的本质属性。既然这样,完全可以对复式簿记进行分拆,把一笔复

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