非营利组织绩效会计要素探析

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1、非营利组织绩效会计要素探析摘要：按照绩效维度来披露收集绩效效果及控制的信息，需要对非营利组织会计进行重新分类。姜宏青曾把非营利组织的绩效会计要素设计为：资源、债务、资源剩余、投入、产出和效果六大绩效会计要素。这样做给非营利组织的绩效会计提供了非常有力的理论支撑点。在实际操作中，我们需要在此基础上进行更加详细的划分。关键词：非营利组织；绩效会计屮图分类号：F231文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)010-0-01一、导论在企业会计屮，出财务报表是用货币计量。在公募基金会绩效会计屮，我认为非常冇必要把绩效会计要素分为两部

2、分，一部分以货币计量，另一部分不以货计量。原因有三：第一，把二者区分开来，是因为一些法规条例中明确规定了一些公益支出占收入的比例，便于核算；第二，全部以货币计量的话，一些资源怎么转，什么标准，转多少，这在非营利组织会计中还相当缺乏相应的规定；第三，便于出报表，货币计量的部分，我们可以采用营利组织的做法，各个会计要素之间的相互关系也比较明确，非货币计量的部分我们采用绩效评价的标准对其进行评价。二、非营利组织会计要素辨析1.资源（1）可以用货币计量的资源非营利组织可以用货币计量的资源按照流动性可分为：货币资金、对外投资、应收预付账款、存货、

3、同定资产、无形资产和其他资产等几大类。每个一级科目下设有若干二级科目甚至三级科目。在“固定资产”项下单独列示“文物文化资产”反应。在计量过程当屮耍区分限定性净资产和非限定性净资产，方便以后的结转。（2）不可以用货币计量的资源民间非营利组织中不可用货币计量的资源有：人力资源、志愿性资源和古籍文化资源等等。2.债务（1）可以用货币计量的债务非营利组织可以用货币计量的债务由有偿接入款项、物资采购或劳务服务活动引起的应付预收款项和预提费用等其他负债构成。按照债务的流动性可分为：借入款项、应付预收款项、其他负债等。其中受托代理负债应当按照相对应的

4、受托代理资产的金额予以确认和计（2）不可用货币计量的债务在非营利组织中，组织有时候会对一些事项作出承诺，履行该义务或承诺的时候会导致资源减少。跟不可货币计量的资源一样，也包括人力资源和志愿性资源等。3.资源剩余（1）可以用货币计量的资源剩余资源剩余=资源-债务。可用货币计量的资源=可用货币计量的资源-可用货币计量的债务。是组织是否可持续性发展的指标。可货币计量的资源剩余代表组织对可货币计量资源的使用程度，完成情况。（2）不可以用货币计量的资源剩余剩余资源-可货币计量的资源=不可货币计量的资源。这里不能严格按照不可货币计量的资源减去不可货

5、币计量的债务是不可货币计量的资源。有时候可能会遇到捐款的金额、数量会带来其他效应。1.投入（1）可以用货币计量的投入非营利组织中，可以用货币计量的投入包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。其屮在“业务活动成本”项下要分别项冃、服务或者业务大类进行核算和列报。就目前对非营利组织评价的研宄上看，很多对财务的评价，对基于可货币计量的评价居多。而其中，对成木费用的评价更为显著。所以，这里非常有必要把可货币计量的投入分门分类计量清楚，方便以后出各种财务指标。（2）不可货币计量的投入非营利组织中不可用货币计量的投入包括情感投入、时间的投

6、入和人力投入等。由于很多投入是志愿性的，不用组织去花费等同于市场价值的成本，有些甚至在财务报表中不予披露，很容易造成对这些投入的浪费。2.产出（1）可货币计量的产出非营利组织中产出表示组织可利用的资源的增加。企业中的收入大部分是要交税的，非营利组织中的产出是不用交税的。可以用货币计量的产出包括：捐赠产出、会费产出、提供服务产出、政府补助产出、商品销售产出、投资收益和其他产出。捐赠收入和政府补助收入分为非限定性收入产出和限定性收入产出，如果限定性捐赠产出的限制在确认产出的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠产出。会费产出和提供服务产出一

7、般为非限定性收入产出，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。（2）不可货币？量的产出非营利组织不可货币计量产出的计量方式多种多样，包括实物计量、时间计量和成果计量等。1.效果（1）可货币计量的效果可货币计量的效果=可货币计量的投入-可货币计量的产出。在非营利组织会计中没有第六个会计要素。而这里加上可以使投入、产出、效果三者的关系达到平衡。（2）不可货币计量的效果效果-可货币计量的效果=不可货币计量的效果。在这里耍区分不可货币计量的效果和不可货币计量的产出，二者很容易混淆。后者代表产出的量，是一个整体的概念。而前者更多表示的是比例，比

8、如顾客支持率、满意度、人均履行量等。三、绩效会计要素的相互关系我们可以从两方面看绩效会计要素的相互关系。第一方面是可货币计量部分。可货币计量的资源剩余=可货币计量的资源-可货币计量的债务。可货币计量的效果=