“理论税负分析法”在优化增值税税负分析

《“理论税负分析法”在优化增值税税负分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、“理论税负分析法”在优化增值税税负分析税负分析是基层税务机关税源分析最基本和最主要的方法，各地税务机关积极探索，又新提出了投入产出分析法、税收风险分析法等税源分析方法。目前税务机关在增值税的税源监控和分析、评估和检查的选案、税源管理质量的考核和评价中，普遍采用的是实现税负分析法(即将某企业的实现税负与省、市、县局发布的行业平均实现税负进行比较分析)。而目前普遍采用的增值税实现税负是某时段纳税人实现的增值税税额与增值税应税收入的一种比例关系。衡量增值税实现税负的指标主要有：地区税负、行业税负、产品税负、企业税负四

2、大类。我们经过一段时间的实践感觉到：要优化税源管理首先要优化税负分析方法，应将增值税的实现税负分析法拓展到理论税负分析法，为税源的监控、分析、评估、检查和税源管理质量的考评提供一个相对科学而合理的依据。对此我们做了一些初步探索和尝试。一、增值税实现税负分析法存在缺陷，带来分析结果的偏差实现税负分析法主要有两个方面的缺陷：一是未剔除各企业期末与期初存货差异的影响和留抵税款期末与期初差异的影响。因我国增值税目前采用的是购进扣税法，企业产成品和材料的期初与期末库存数的差额是影响增值税实现税负的主要因素之一。二是未剔除

3、出口企业免抵退相关因素的影响。出口企业外销收入的比重、进项税额转出额的比重的变化是影响出口企业实现税负的又一主要因素。二、上级税务机关现行发布的行业增值税实现税负不宜作为税负分析评价的主要依据一是现行发布的行业增值税实现税负是某地区或重点企业某时段实现税负的加权平均值，虽然近期上级税务机关在计算部分行业实现税负时也适度考虑到免抵退企业相关要素差异的影响，但未考虑到企业存货期初与期末差异对行业增值税平均实现税负的影响;二是调查计算行业增值税实现税负的企业客观存在的不同偷漏税程度也影响了行业实现税负的偏差程度;三是

4、生产不同产品的企业因产品附加值差异、产品结构及价格差异也会带来同一行业不同企业增值税实现税负的适度差异;四是上级税务机关发布的行业增值税实现税负未能细化到具体产品大类，无法与生产某类产品的企业税负相比较。如纺织行业有棉纺、麻纺、丝纺、混纺、棉织、麻织、丝织等不同产品大类，而各产品实现税负的差异较大，不可简单用行业实现税负进行比对分析。正因为上述因素，基层税务机关将实现税负分析法应用于增值税税源监控和分析、税源评估和检查的选案、税源管理质量的考评时误差较大，实际应用效果较差，基层税务人员普遍感觉难以适应。三、应用

5、理论税负分析法是优化增值税税负分析的发展方向1、创建理论税负的税收假定笔者认为理论税负这一新概念应建立在以下两个税收假定的基础上：一是假定增值税一般纳税人在购进扣税法的模式下其税负计算期的期初与期末存货相等，且期末与期初留抵税额相等。目的是剔除不同纳税人期末与期初存货和留抵税额差异对实现税负的影响。(暂可不考虑期末存货增加额中自产产品销售后预计增值对税负的影响。)二是假定出口货物的增值税一般纳税人外销货物视同内销货物进行税收处理。即：剔除出口货物免抵退相关要素比重变化对实现税负的影响。2、理论税负计算公式的推导

6、理论税负=(实现应纳增值税额+税收假定虚拟调增应纳税额)/(内销收入+外销收入)税收假定1：虚拟调增应纳增值税额=∑(期末存货-期初存货)适用税率-(期末留抵税额-期初留抵税额)税收假定2：虚拟调增应纳增值税额=∑外销收入适用税率-本期出口货物转出进项税额则：税收假定虚拟调增应纳税额=∑(期末存货-期初存货)适用税率-(期末留抵税额-期初留抵税额)+∑外销收入适用税率-本期出口货物转出进项税额上述理论税负的计算公式是建立在对各企业实现税负的基础上，按理论税负概念的税收假定进行调整

7、的公式，是对实现税负的缺陷影响增值税税负分析主要因素的一种修正。3、理论税负分析法在税负分析中的应用(1)建立理论税负预警参照系作为增值税税负监控分析的依据。具体方法为：①测算相关行业主要产品大类理论税负预警值。可借助行业投入产出计算分析模型或投入产出调查，按理论税负的新概念测算单位产品增值税各种进、销项成本，再按适用税率计算出单位产品应纳增值税额;结合单位产品的平均销售价格，计算出某类产品增值税理论税负预警值。②计算产品结构不同企业的增值税理论税负加权平均预警值。根据不同企业的产品结构和生产经营方式的差异(自

8、营或受托加工)计算不同企业在不同时段增值税理论税负加权平均预警值。计算公式为：企业理论税负加权平均预警值=∑某类产品或经营方式理论税负预警值某类产品或经营方式销售收入/全部产品销售收入这样可区别某行业内产品结构或经营方式不同的企业理论税负预警值的差异。对因产品和原材料销售价格的变化对理论税负的影响可通过税负预警值定期测算发布予以调整。(2)采集各企业理论税负实际值。我们设计了《