香港银行会计监管的借鉴与启示

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1、香港银行会计监管的借鉴与启示

2、第1　　　自20世纪90年代初以来，作为香港的中央银行机构—香港金融管理局一方面通过加强与香港会计师公会的沟通和互动，对商业银行会计标准的制定及执行发挥积极影响；另一方面致力于银行会计核算真实性的监管，重点主要是企业管治、任用独立外聘审计师和财务信息披露等，从而促进了《有效银行监管核心原则》的实施，极大地提高了香港银行业会计信息的质量，实现了良好的市场纪律和稳健的银行会计实践。　　一、香港金融管理局对银行业会计准则制定的影响　　香港会计师公会是香港唯一负责制定会计准则、颁发执照及监管香港会计专业的法定组

3、织，下设有专门的银行事务专家小组。香港金融管理局通过定期与银行事务专家小组召开联络会议，交流有关银行业的会计和审计事项，同时请银行事务专家小组审阅其发布的咨询文件和影响公会成员和会计专业的有关银行业法律草案，并提出相关意见，从而两者之间保持着紧密的联系。香港金融管理局要求金融机构除了遵循香港会计师公会制定的《香港会计标准》外，其报表披露还应符合香港金融管理局发出的《本地注册认可机构披露财务资料》及《海外注册认可机构披露财务资料》的规定。　　二、香港金融管理局在保证银行会计核算真实性方面的监管重点　　在香港，银行必须要对其会计核算的真

4、实性承担全部责任；审计师只就银行财务报告是否真实、公允发表审计意见；香港金融管理局没有责任确保银行会计核算是真实的，但并没有对银行会计核算的真实性放手不管，事实上，香港金融管理局一直致力于银行会计核算真实性的监管，其监管重点主要是企业管治、任用独立外聘审计师和财务信息披露。　　1.推动良好的银行企业管治。　　企业管治涉及公司管理层、董事局、股东及其他与企业利益攸关人士之间的相互关系。就银行业而言，企业管治是关于银行董事局及高级管理层如何领导和管理银行的业务和事务。在推动良好的银行企业管治上，金融管理局主要从三个方面着手：一是发出企业

5、管治指引。2000年5月，香港金融管理局依据《银行业条例》第7（3）条发出《本地注册认可机构企业管治》指引，指引列载了金融管理局期望银行机构在企业管治方面所采纳的最低标准，可确保认可机构维持有效的企业管治。二是审批银行董事及行政总裁的委任及免任那些不适当的董事。三是透过信息披露及提高银行透明度，方便股东及公众对董事局及管理层能力做出合理的判断，充分发挥市场对董事局及管理层的评价作用，从而促进高水平企业管治的形成。　　2.外聘独立的审计师。　　香港金融管理局十分重视发挥外聘独立的审计师在保证银行会计核算真实性的重要作用，因为他们独立的

6、查核工作有助于确保银行按照公开的会计政策及实务编制适当记录。外聘独立的审计师的主要职责是：对银行的财务报表提出法定意见；就银行内部管理制度、会计管控措施及财务资料是否足够向董事局提供意见；就发现银行内部管控制度的弱点向董事局提供致管理层的信件；主动把重要事项告知金融管理局；参与三方联席会议讨论法定审计及《银行业条例》指定的工作事项。外聘审计师的委任，必须获得金融管理局的提名或批准，免任和离任应及时通知金融管理局。如果金融管理局对原有审计师的能力有质疑或认为该安排能更善用不同审计师的知识及专长，金融管理局有权要求另一间审计师公司提交报

7、告书。　　金融管理局要求审计师在以下情况下直接提交报告书：1.对银行董事或高级管理层的诚信不再有信心；2.银行拒绝或没有在指定时间内向金融管理局报告某事宜；3.银行没能充分及适当地向金融管理局报告某事宜；4.银行严重违反《银行业条例》中的条文；5.银行资产有重大减值；6.银行的会计及其他记录或内部管控制度有重大不足之处；7.银行管理层向金融管理局报告的资料具有重大误导成分。　　3.严格规范的信息披露。　　在香港金融管理局成立以前，管理当局认为银行财务信息披露要求高不利于银行体系的稳定，因此，一直采取保守的财务信息披露政策，从而导致香

8、港银行业的透明度远低于国际标准，其财务信息披露甚至落后于一般的公司。金融管理局成立后，认识到保守的财务信息披露制度的局限性，开始考虑改进制度，提高其透明度。1994年1月，金融管理局同证监会、联交所就上市银行的财务信息披露制度达成一致意见，并于同年9月颁布了《财务信息披露的最佳执行指引》，要求披露的项目包括利润表、资产负债表、现金流量表、资产负债表外项目、与集团公司进行的交易、资产抵押情况、主要会计政策、风险管理的描述性信息、市场风险、报表附注。补充财务信息的披露项目中则包括风险管理、市场风险、客户贷款和其他账目分项信息（分行业和地

9、区披露）、货币风险、逾期及重组贷款、资本充足比率和流动资产比率、扣减后的资本基础总额等项目。《指引》列出了各项应予披露的子项及各子项的细目。其后，金融管理局又对指引进行了大幅修订，使香港银行的财务信息披露质量大大提高。此外，遵守《指引