从缴费环节谈日本企业年金税收优惠制度对我国的借鉴

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1、从缴费环节谈日本企业年金税收优惠制度对我国的借鉴宋德玲车彼林东北师范大学商学院东北师范大学附属中学摘要：口本企业年金制度是公共养老金的重要补充制度。这种年金制度对增加职工退休收入、减轻日本养老保障支出压力、缓解政府财政负担发挥极大作用。日本企业年金制度覆盖面之广，得益于企业年金税收优惠制度，其成功经验给世人带来了很多启示。木文从缴费环节对我国借鉴日木税收优惠制度，促进企业年金制度的发展提出了有针对性的建议。关键词：企业年金;税收优惠;円本;作者简介:宋徳玲，女，东北师范大学商学院教授、东北师范大学人文学院教授。研究方

2、向：社会保障、人力资源管理；作者简介：车筱林，女，东北师范大学附属屮学教师。研究方向：人力资源管理。基金：吉林省哲学社会科学规划项目（2016B87）阶段性研宂成果一、我国的企业年金制度及其存在的问题我国企业年金制度2004年正式实施以来进展缓慢，由于缺乏税收优惠而限制了该制度的普及。根据人力资源和社会保障部《全国企业年金基金业务数据概要》，截至2015年底，共有7.5万家企业建立企业年金，参保职工人数为2316万。近年来，新建立企业年金的企业越来越少。鉴于此，人力资源和社会保障部为了减轻企业及个人的税负，会同国家税

3、务总局发布《企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（2013年12月），意在推动企业年金制度。我国现行的企业年金税制采取EET的模式。这种模式存在一定的弊端，职工领取企业年金时税负过重，个人所得税交的太多，资本所得税率过低。从企业年金缴费环节上看，我国对雇主和个人都实行了免税。在缴费扣除限额方面，规定雇主缴费部分不超过上年度工资总额的1/12,个人缴费部分不超过本人工资计税基数的4%标准内的部分，可从当期应税工资所得额中扣除。可见，我岡在缴费环节的税收优惠是依据职工与企业劳动关系和职工工资数额制定的。这种税制会

4、导致职工享受到的税制优惠出现差异，部分职工甚至无法享受到任何优惠，侵害了税收的公平性。在缴费环节日本企业年金税收优惠制度的成功经验对我国提供了借鉴。二、在缴费环节日本企业年金税收优惠制度的相关规定日本企业年金税收优惠制度是由一系列的扣除、减免等构成的，在缴费环节设有社会保险费扣除、生命保险费扣除及小规模共济扣除m。详见下表：表1日本企业年金缴费环节的税制优惠下载原表如上表，首先从日本企业年金的类型看：（1）适格退职年金。依据日本法人税法规定，企业满足一定条件、并得到国税厅长官认可后，可以设立适格年金制度。2014年3

5、月底该制度废止。（2）厚生年金基金。厚生年金基金的设立条件是:500人以上的大型企业可单独设立，屮小企业则要同其他企业共同合并设立，且人数需满3000人以上，由劳动大臣认可。（3）确定给付企业年金。由于厚生年金基金和适格退职年金是由企业自行运营的原因，无法应对基金积累不足的情况，损害了参加者的利益。而确定给付型企业年金对一定时间基金积累不足则可以采用增加缴费义务，所追加的缴费可以全部计入当期损失。2001年设立确定给付企业年金，并设立了不同企业年金制度之间互相转换的方式。（4）确定缴费企业年金。将企业和个人的缴费分别

6、计帐逑账户，资金运营收益则依据所缴费额度和应分配。确定缴费企业年金与其他企业年金制度不互和排斥，企业也可以根据各自情况设计福利性更高的年金制度。其次，从缴费环节的日本企业年金税收优惠类型看:在缴费环节日本企业年金税收优惠由一系列扣除构成，主要有：（1）社会保险费扣除。居住考为自己或配偶及家人承担必耍的社会保险费缴费时，所缴费用可全额在税前从所得中扣除。凡是被强制加入社会保障的保险者承担的保险费、保险税，以及刀结缴费等都适用于社会保险费扣除。（2）生命保险费扣除。居住者在支付生命保险金等相关保险费的情况下，允许其将一部

7、分金额从在所得税前扣除。（3）小规模企业共济费扣除。是指居住者在缴付小规模企业共济年金的情况不，其缴付金额可全部在所得税前扣除。再次，从缴费环节円本企业年金税收优惠制度设计看:分为企业缴费和个人缴费。（1）企业缴费。不论公共养老年金还是企业年金，企业缴费部分都可以作为必要经费计入经常性费用或计入损失予以扣除。（2）个人缴费。一般个人所缴费用可适用于所得扣除项FL具体扣除项A视不同的企业年金制度有所不同。三、在缴费环节借鉴日本企业年金税收优惠制度的建议1.我国企业年金可以在缴费环节实行扣除制度，与目前的所得税制度相衔接

8、我国目前实行的是所得税税制，怎样在尽量保持现行税制延续的基础上，制定比较适合的税制呢?笔者认为，可以借鉴日木企业年金税收优惠制度，具体做法:一是在缴费环节设立相应的税收扣除项0，而不是临时的税收规定，在法律上明确对企业年金制度的税收优惠。二是设立扣除制度，可以保持我国所得税制度的完整延续。三是根据不同的企业年金制度实行不同的扣除项FI。不同的扣