巴塞尔协议对内部控制研究的借鉴意义

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1、巴塞尔协议对内部控制研究的借鉴意义70年代，国际大型商业银行业务呈现全球化趋势，投机活动泛滥，以致1974年赫斯塔特银行、法兰克林国民银行和英国－以色列银行三家大型国际商业银行相继倒闭，给国际金融业造成及其恶劣的影响。1975年2月，在国际清算银行的主持下，以10国集团为核心的中央银行行长成立了银行监管实施委员会，即巴塞尔委员会（Baselmittee），对国际银行业进行监督管理。巴塞尔委员会成立以来，陆续制定了一系列关于国际银行监管的原则、标准和框架，统称为巴塞尔协议。巴塞尔协议是迄今为止对国际银行业监管影响最大的国际协定，银行是一种特殊形式的企业，银行业

2、监管与企业监管具有一定的共性，笔者研究后发现，巴塞尔协议在许多方面值得企业内部控制借鉴。笔者按照时间顺序对1975年以来各协议对内部控制的借鉴意义归纳如下：一、1975年协议1975年协议又称《库克协议》，该协议对海外银行监管责任进行了明确的分工、监管的重点是现金流量与偿付能力，这是国际银行业监管机关第一次联合对国际商业银行实施监管。该协议提出两个值得注意的问题：其一，是特定的国际银行集团结构对具体监管的影响；其二，是强调监管当局之间信息交流的重要性。这两点对内部控制研究具有重要的借鉴意义：第一点可以与企业集团结构对内部控制的影响相联系，即不同结构的企业需要

3、制定不同的内部控制制度，以适应该企业结构的具体特点。例如，国有企业与私营企业、大型企业集团与中小型企业，都有各自不同的特点，制定内部控制制度时，应考虑企业的类型、结构和所处行业的特点，而不应生搬硬套其他企业的内部控制框架，即内部控制制度要具体企业具体分析、具体制定。第二点显示出信息沟通的重要性，与COSO框架中的信息沟通要素不谋而合。在企业内部控制制度的设计与执行中，一定要充分重视信息沟通的重要性，我国企业经营的典范——青岛海尔在内部控制中就非常重视信息沟通。海尔洗衣机曾被四川地区的用户用来洗地瓜，造成洗衣机损坏。这个信息被迅速反映到海尔信息处理中心，并传递

4、给设计人员。不久，一种专门用于洗地瓜的机器被设计和生产出来，不但为海尔赢得了良好的声誉，还赢得了客观的收益。二、1983年协议1983年协议又称《对银行国外机构监管的原则》。该协议有两个基本思想：一是任何海外银行都不能逃避监管，二是任何监管都应该恰如其分。将这两点用于内部控制实践，就是要在内部控制体系设计中注意不能留有控制死角，任何职能部门和员工都不可以逃避控制；同时，要注意内部控制成本与效益的均衡性，实现内部控制成本与效益的最佳配合。三、1998年协议巴塞尔委员会1998年制定的《有效银行监管的核心原则》（以下简称《核心原则》）强调银行监管的系统性，与CO

5、SO内部控制整体框架有相通之处。内部控制框架也是一个系统，注重系统内部各要素之间的协调性和互动性。在设计内部控制制度时，应将各要素综合考虑，不可对单个因素或部分孤立地进行设计，同时还应考虑单个因素的变动对整个系统的影响。《核心原则》中提出有效监管应遵循的五项原则中，有三项原则适度性原则对内部控制研究有借鉴意义。这三项原则是：适度监管原则，即监管不能抑制银行业务的正常发展与金融创新活动的深入进行；动态调整原则，即监管方式应随金融市场的变化而调整；可行边界原则，即金融监督管理本身不能也绝对不应该保证不出现银行倒闭，在缺乏稳健宏观经济政策的情况下，金融监督管理者的

6、任务实际上是难以完成的。适度监管原则，对于内部控制制度设计与执行来说，就是除了考虑成本效益因素之外，还应考虑到内部控制的实施不能阻碍企业的发展，更不可抑制企业的创新活动。如何确定内部控制的“度”，需要综合考虑各种因素，找到一个最佳平衡点。这也是内部控制理论研究中一个值得探索的问题。动态调整原则，对于企业内部控制来说，就是要追求一种动态控制，为企业发展留有余地，使内部控制制度本身能够随经营环境的变化而不断发展和完善。可行边界原则，就是在内部控制制度设计过程中要考虑其可行性，不能使内部控制制度流于形式。根据《核心原则》，完善的公共金融基础设施是有效银行监管的基本

7、要素。企业内部控制的有效实施也需要一定的基础设施支持，如相关法律法规、社会信用评价体系、企业文化等等。目前，我国法律体系还不够健全，社会信用评价体系还不健全，企业文化建设也较落后，需要进一步完善和改进。企业在内部控制制度建设和实施中，无法控制法律和社会信用评价体系等宏观基础设施的建设，但能够而且必须自行建设企业文化。企业文化是内部控制环境的重要组成部分，企业必须将内部控制观念和意识融入到企业文化建设中，使内部控制观念深入到每个员工心中，形成一种无形的力量，推动企业内部控制制度的有效实施。此外，《核心原则》特别强调公司治理结构是影响市场秩序有效性的重要因素，对

8、银行监管效果有重要影响。公司治理结构也是内部控制环境