论计提贷款呆账准备金的“账龄分析法”

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1、论计提贷款呆账准备金的“账龄分析法”

2、第1　　　一、现行贷款呆账准备金制度存在的问题　　为提高国有银行防范、化解信贷资产风险的能力，我国自1994年开始，要求各银行按年初贷款余额的0.6%提取贷款呆账准备金，以后年度每年按0.1%增加，达到1%时，按差额补损；各分行所提取的贷款呆账准备金由总行统一使用。这项制度在当时的确起到了一定的积极作用，使贷款呆账准备金制度从无到有地建立起来，在一定程度上增强了各银行的风险意识和抵御风险的能力，但从近几年执行情况看，笔者认为有以下问题值得探讨：　　（一）计提时间和基础不够合理　　现行制度要

3、求在年初按年初贷款余额计提贷款呆账准备金，笔者认为不够合理。因为在年初计提时，其基础是年初贷款余额，即上年末贷款余额，而不是本年末贷款余额，使在本年能够或已收回的贷款也相应提取了呆账准备金，但在当年并没有为其贷款增量提取呆账准备金。这容易造成一种错觉：贷款呆账准备金是为年初贷款余额可能发生呆账、坏账而提取的准备金，即使在本年收回的年初贷款余额部分也应提取呆账准备金，本年贷款增量却不必提取呆账准备金。其实，无论是年初贷款余额，还是当年的贷款增量，只要在本年没有收回，都有可能发生呆账或坏账，从化解风险的角度，都应为它们提取呆账准备

4、金，计入当期损益。而按现行制度提取的呆账准备金，只有当本年贷款增量与所收回的贷款金额相同时，呆账准备金才与可能发生呆账的贷款相对应。可见，现行制度违背了权责发生制原则和配比原则。有鉴于此，笔者认为，贷款呆账准备金应在年末计提，其计提基础应是年末贷款余额，即在本年末尚未收回的贷款余额，而不是年初贷款余额。　　有人认为，有关年初贷款余额的数据较年末贷款余额容易获得，并且上年末贷款余额就是本年初贷款余额，故计提结果一致。这种看法从表面上看好像是正确的，其实不然。持有此观点的同志忽视了上述确认呆账的条件、计提呆账准备金的目的以及呆账准

5、备金对各期损益的影响。　　（二）计提比例偏低并且没有考虑风险因素　　贷款呆账准备金从1994年开始按各银行年初贷款余额的0.6%.提取，以后年度每年按0.1%增加，达到1%时，按差额补提。这意味着按现行制度计提的贷款呆账准备金，在1994年只相当于年初贷款余额的0.6%.；在1995年、1996年、1997年也只分别增加到各年初贷款余额的0.7%、0.8%、0.9%；在1998年至以后，呆账准备金也只是年初贷款余额的1%.而实际情况是：当前中国商业银行特别是国有商业银行不良贷款比例较高，不良信贷资产占其总资产20%左右。按照1

6、997年的最新调查显示，中国商业银行不良贷款中真正难以收回的比例大约为6－7%；可见，计提的贷款呆账准备金不到实际环账的15%（1%／7%），如果再把呆账考虑在内，贷款呆账准备金无异于杯水车薪，在防范和化解风险方面无济于事，故应提高贷款呆账准备金的计提比例。另外，现行制度要求按固定比例提取呆账准备金也不够科学，因为贷款性质、拖欠时间长短等因素都会影响贷款的可收回性，故应分析贷款风险并据以采取相应比例提取呆账准备金。　　由此可见，银行业会计制度改革的核心是贷款呆账准备的提取及核销。笔者认为，为了避免现行制度的不足，可以借鉴西方国

7、家的做法，将贷款呆账准备金分普通呆账准备金、特别呆账准备金、专项呆账准备金三类提取。其中普通呆账准备金和特别呆账准备金，均应在年末根据一固定比率按商业银行当年全部贷款余额计提，而专项呆账准备金一般应在对贷款按风险分类后，分析其发生呆账的可能性，可以在扣除贷款抵押品的可变现价值后，对剩余金额按不同比率计提。计提普通呆账准备金和特别呆账准备金的方法，相对而言，比较简单，故下面专门论述专项呆账准备金的计提方法，本文称为“账龄分析法”。　　二、账龄分析法的基本原理　　所谓“账龄分析法”，简言之，就是通过编制“贷款账龄分析表”反映贷款的

8、账龄及其他相关信息，分析贷款收回的可能性，并据以确定不同比例来提取贷款呆账准备金的一种方法，从而既不会使准备金的提取过低难以应付风险，又不会过高使商业银行在本期的负担过重。　　一般而言，在其他条件相同时，贷款拖欠的时间越长，其本息收回的可能性就越小，形成呆账、坏账等不良贷款的可能性就越大。因此，银行应密切关注贷款的逾期情况，除了采取相应的催收政策外，还应提取充足的呆账准备金。因此，可以在分析贷款账龄的基础上，估计其发生呆账的可能性而采用不同比例来计提贷款呆账准备金。“账龄分析表”的格式如下：　　说明：（1）表中数据只是为了演示

9、“账龄分析法”的基本原理而设计的，并不是某家银行的实际资料；　　（2）表中贷款“类别”是按风险程度分类的，“逾期时间的长短”只是一个具体因素，在分类时还需结合其他相关因素，故即使是借款合同期内的贷款也可能属于“正常”以外的类别；