精益会计问题浅析

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1、精益会计问题浅析【摘要】追求精益生产的很多精益制造企业，发现传统的会计和财务控制系统越来越不再适用精益生产。传统的会计系统，以交易为导向，包含大量浪费性的环节，与精益生产背道而驰。在这种背景下，以客户价值为先导，以价值流为核心，以消除浪费为目的的精益会计应运而生。本文介绍了精益会计的产生，概括了其涵义，并分析了其基本内容。认为对精益会计的研究和应用，将极大提高我国制造业的管理技术水平，增强我国制造业整体的竞争能力，为国家创造财富。　　【关键词】精益制造；精益会计；价值流；成本　　　　越来越多的精益制造企业，开始质疑现行会计计量和核算方法的有效性，原因

2、是这些企业的生产操作发生了根本性的变化，传统制造假设下的会计计量和核算方法不再适用，企业都在寻求一种与精益制造假设一致的会计计量和核算方法。在经济高速增长时期，制造商可以用大量生产提高产量的方式降低成本；企业在顺利发展时期，信息技术也是产量增长的有效方法。但是在当今生产力过剩和全球竞争的时期，降低成本成为企业生存的第一位的原则。从困难和节俭环境中磨练出来的精益制造方式，就成为应对衰退和逆境中的企业继续生存和发展的好方法；成为替代传统大量生产方式来解救危机中企业的道路。　　从上个世纪80年代起，以日本制造业为代表的制造业，实施了一系列不同于传统的生产方

3、式，运用了如JIT(准时生产制)、约束理论方法、6ξ及其他质量管理方法、价值流管理、作业管理法和目标成本法等管理方法，取得了巨大成功。美国管理学家对此现象进行了全面研究，于1990年将其总结提升为一种较完整的生产经营管理理论——精益会计。　　　　一、精益会计的内涵　　　　精益会计是以价值流为核心，消除浪费为目的的精益会计观点。它综合运用了如JIT(准时生产制)、约束理论方法、6ξ及其他质量管理方法、价值流管理、作业管理法和目标成本法等管理方法，为精益制造企业提供了一个有效的管理框架，提升了价值流中的各环节的价值创造能力。　　精益会计的涵义包括以下几点

4、：　　第一、在精益会计体系中，财务控制职能，内置于各价值流中，能及时发现价值流中存在的问题，并迅速反馈给价值流管理者，可以保证价值流的持续改进和不断完善。　　第二、精益会计指标，是以未来为导向，从而与传统的以历史业绩和成本削减为导向的业绩评估体系有着根本的不同。　　第三、在精益会计方法下，传统的年度预算也失去了意义，因为年度预算耗费很大，但是提供的信息却很少具有相关性，这与精益思想是格格不入的。　　第四、精益会计下的销售、运营及财务预算更为灵活，同时能更有效地监控企业的发展状况。　　　　二、精益会计的基本内容　　　　精益管理会计的基本内容就是按照价值

5、流进行成本核算、分析和管理。　　（一）精益会计的核心是价值流效益最大化　　按照精益生产的观念，产品成本随着产量和产品组合的不同而变化，制造费用以整体形式与价值流发生关系而不与个别产品所耗劳动时间发生关系。某种产品的成本，主要取决于它在整个价值流中流动速度的快慢，特别是在价值流中的瓶颈环节流动速度的快慢。成本核算、分析和管理的重点是产品在价值流中的流动速度问题而不是资源使用、个人效率或制造费用分配的问题。因此精益会计需要采用的是价值流成本法而不是完全成本法。　　（二）精益会计的目的就是消除浪费及追求最小价值流成本　　精益会计是构建在为客户创造价值为前提

6、，以价值流成本最小为目标，从而实现对整个企业价值流会计。在价值流的各个环节中，不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低价值流成本，提高价值流效率的目的，最大限度地满足客户特殊化多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。如何实现价值流成本最小，正确确认和计量它，显得十分重要。从总体说，价值流成本应是为保证价值流正常运作而支付的各种成本和费用的总和。价值流成本包含的内容十分广泛，国外有的学者提出价值流成本应包括：取得成本、运行成本、培训成本、维护成本、仓储成本、环境成本和回收成本。这种价值流成本划分方法主要基于价值流作业过程来进行的，但并没有考虑

7、不同类型成本对整个价值流成本产生的影响和重要程度，不利于对价值流成本中关键性成本的控制和管理。鉴于这一原因，在考虑价值流成本作业过程相关性的同时，对关键性的影响价值流竞争力、客户满意度的成本予以足够的重视，价值流成本可划分如下：采购成本、设计成本、生产成本、物流成本和服务成本。　　（三）精益会计是多种会计思想和管理思想共同构成的会计系统　　精益会计以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、精益物流和精益服务技术，把精益管理思想与会计思想相结合，形成了全新的会计理念——精益会计。它从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业价值流成本，以达到

8、企业价值流成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。精益会计思想十分丰富，管理方法很多，形成了相互联系、相互作