关于舞弊审计的几点思考

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1、关于舞弊审计的几点思考

2、第1...　　　舞弊是指采取欺骗的手段，有意识地违反既定的公众认可的规则以获取某种私利的行为。本文就舞弊审计谈点粗浅看法。　　一、舞弊审计的主要特征　　舞弊审计目标的局限性。舞弊审计的目标十分明确而且具体，它只是揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产的行为。在舞弊审计中，内部审计人员要特别注意寻找与具体违法、违规行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，以及舞弊行为带来的损失金额和影响范围。当然，舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率问题，但在某种意义上，舞弊审计并非仅仅停留在这一阶段，而是把注意力集中在实际发生的事件

3、上。因此，舞弊审计的目标具有局限性。　　舞弊审计的重要性。从现象上看，舞弊的存在，说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。从本质上看，不论舞弊所涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。因为，如果舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，不仅会危及整个组织的生存和发展，而且会侵害国家及社会公众的利益，导致严重的经济社会后果。　　舞弊审计的过程具有风险性。舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个阶段。审计人员在实施舞弊审计过程中，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易超越审计职权而触犯有

4、关法律，从而导致审计风险。在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，不去征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。　　舞弊审计的时间具有随机性。从一定意义上说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞弊审计则不然，国际内部审计协会（11A）在2001年修订的《内部审计实务标准》实务公告1220—1应有的职业审慎性中指出：“…，然而，无论何时开展内部审计，审计师都应该考虑存在重大违法乱纪现象或不遵守有关规定的现象的可能性。”它要求审计人员在从事常规审计的每时每刻，都以高度的职业警惕性和较强的

5、专业熟练性，注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查。相比而言，舞弊审计确实具有随机性。　　二、舞弊审计对内部审计人员的要求　　1.应有的职业审慎性。职业审慎是内部审计人员应具备的合理谨慎态度和技能。舞弊审计具有相当的困难性、复杂性及风险性，要求审计人员在审计过程中更加注意保持其应有的职业审慎。包括：　　（1）具有预防、识别和检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险。　　（2）根据被审计事项的重要、复杂性以及审计的成本效益，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。　　（3）运用适当的审计职业判断，

6、确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。　　（4）如果内部审计师确定有充分迹象表明发生了舞弊，应及时报告组织适当的管理层，并提出进一步检查的建议。　　2.保持一定的独立性。独立性可使内部审计人员出具公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切审计工作质量得以保证的根本前提。实施舞弊审计首先要求内部审计人员保持足够的独立性。在实际工作中，组织内部舞弊的主体大多为管理者。因此，在一定程度上可以说，舞弊审计的主要对象是组织的领导层。这样一来，就形成了一组矛盾，一方面，内审部门受管理层的领导，另一方面内审部门要对上司进行审计，怎样保证审计质量？保

7、持独立性自然就成为一个重要的问题。　　3.保持必要的程序性。在实施常规审计时，内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性，并利用专业知识和经验，借助于已收集的审计信息，注意发现产生舞弊的各种可疑现象。如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象，且可以提出进行调查的建议时，要通知组织内适当的权力机构。在开展舞弊审计调查时，内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性，避免使舞弊审计工作走入歧途。同时，注意与管理层、法律顾问和其他专家保持行动上的协调，以提高审计效率，减少失误。舞弊审计工作结束时，应提交审计报告，重大的舞弊行为应向高级管理层和董事会报

8、告。审计报告应包括所有发现的问题、结论、建议和应采取的措施。为了保证舞弊审计结论的合法性，有关舞弊情况的报告的草案必须提交法律顾问进行审查。为了保证审计的有效性，内部审计人员应施行后续审计。　　4.具有足够的专业熟练性。专业熟练性的确切含义是：内部审计人员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操，本着“诚实、客观、勤奋”的原则执行审计任务；熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通会计原则和技术，了解熟悉管理原则并懂得与审计有关的经济、商业、税收、财务法规，以及定量分析方法和电算化系统等基本原理；同时具备与他人进行交流的技能。足够的专业熟练性

9、还要求内部审计人员掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术。只有这样，内部审计人员才能提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。