2008年注册会计师考试《会计》教材第十九章股份支付

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1、第十九章股份支付第一部分:考情分析本章是2007年教材新增加的内容，2007年大纲作为了解的内容，属于不重要章节。2007年没有考题出现与2007年教材相比，本章内容没有变化。第二部分:重点难点讲解　第一节　股份支付概述　　一、股份支付的定义和特征　　股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：　　1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；　　2.股份支付未来以

2、股票或现金（或其他资产）结算，而这个未来交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关；　　3.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。　　二、股份支付的四个主要环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。四个环节可如图:　　　　授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　行权日是指职工和其他方行

3、使权利、获取现金或权益工具的日期。　　出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。　　三、股份支付工具的主要类型　　（一）以权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　（二）以现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票

4、和现金股票增值权。第二节　股份支付的确认和计量　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.如果是为了换取职工服务的股份支付：4　　（1）授予日不立即行权的股份支付：授予日不需要作处理。　　授予日至可行权日属于等待期,在等待期的每个资产负债表日需要作处理：　　借：管理费用或生产成本等（授予日期权的公允价值）　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　（2）授予日立即可行权的股份支付：　　借：银行存款（收到的款项）　　　　成本费用等　　　　贷：股本　　　　　　资本公积

5、——股本溢价　　2.如果是为了换取其他方服务（如技术、劳务等）的股份支付，会计处理与前面相同，只不过是以其他方提供的服务的公允价值确认股份支付的入账价值,如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。。　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则　　1.授予日不立即行权的股份支付：　　（1）授予日不作账务处理。　　（2）在等待期的每个资产负债表日，都要确认负债的公允价值：　　借：管理费用或生产成

6、本等　　　　贷：应付职工薪酬　　（3）可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：应付职工薪酬　　或做相反分录。　　（4）行权日时：　　　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款　　2.授予日立即可行权的股份支付：　　借：成本费用等　　　　贷：应付职工薪酬　　二、可行权条件的种类、处理和变更　（一）股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。　　【例19—2】A公司授予其管理层的某

7、股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为600000元，A公司做了如下估计：　　1.在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；　　2.在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；　　3.实际离职率为6%。答案：根据上述资料，A公司在第一年末确认的服务费用＝600000×1/3×90%＝180000（元）第二年末累计确认的服务费用＝600000×2/3×95%＝380000（元）　　第三年末累计应确认的服务费用＝600000×94%＝564000（元）　　由此，第二年

8、应确认的费用＝380000—180000＝200000（元）　　第三年应确认的费用＝564000—380000＝184000（元）4（二）可行权条件的变更　　企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，例如调整行权价格或股票期权数量。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。　　三、权益工具公允价值的取得　　（一）股份　　对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交