中国特色管理会计体系构建研究

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1、中国特色管理会计体系构建研究东南大学　蔡佳丽　安徽财经大学　朱兆珍　吴应宇【摘要】管理会计改革成为当下会计改革的主旋律，构建与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系显得十分紧迫。本文分析了我国管理会计理论与实务研究现状及发展中的问题，对如何构建中国特色管理会计体系提出了相关建议。以期为我国管理会计体系建设提供参考。【关键词】管理会计　理论与实务　管理会计体系本文系安徽财经大学科学研究基金资助项目研究成果，项目编号：ACKY1422。管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业管理人员对各项经

2、济活动进行规划与控制，帮助决策者作出各种专门决策的会计分支。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用，是企业战略、业务、财务一体化最有效的管理方法体系。一、管理会计起源及发展（一）管理会计起源“管理会计”1922年由美国的圭因斯坦提出，之后经历了“执行管理会计”“决策管理会计”“战略管理会计”阶段，从最开始以追求“效率”为主演变为以追求“效益”为主，强调先把事情做对，再把事情最好。西方管理会计体系建立的转折点为20世纪80年代，卡普兰（1984）指出管理会计理论与实践严重脱节，在《相关性的消失：管理会计的兴衰》一书中指出当时的管理会计体系存在很大危机，

3、管理会计信息失去了决策的相关性。随后管理会计研究发生了实质性的变化，形成了以“作业成本”为核心的时代。西方管理会计沿着以战略为核心，以价值增值为目标的方向发展，已经形成了一套较为完善的管理会计体系。（二）我国管理会计发展中国的管理会计实践可追溯到上世纪50年代计划经济时期的班组核算和60年代的资金成本归口分级。70年代末开始，在建立、完善和深化各种形式经济责任制的同时，将厂内经济核算纳入经济责任制。到80与90年代，在经济责任制、经营承包责任制下，内部经济核算、责任会计被企业广泛采用。但当时企业应用的管理会计内容狭隘，没有覆盖到整个企业的各个组成部分，且不同于当时西

4、方的管理会计。此外，企业的生产目标由国家主导而非市场配置，其发展并不纳入主流。刘小明等（1998）认为，中国实务与西方实务存在很多不同之处，尤其是西方的责任会计比中国的责任会计内容更为宽泛，而且在计划经济下的管理会计远没有达到其应有的完善程度。中国真正的管理会计研究起步于上世纪80年代末，随着西方管理会计理念和工具的引入，管理会计的理论和实践得到了较大发展。然而我国的管理会计无论是在理论研究还是实践应用方面，都同发达国家有很大的差距。2014年1月27日，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》征求意见稿，提出建立规范统一的管理会计标准，形成基本准则、

5、应用指南、案例库一体化的的管理会计体系。《指导意见》于同年11月14日正式发布，将建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系为目标，预示着我国会计体系“升级”，管理会计改革成为当下会计改革的主旋律。在此之前，我国财务会计具体准则已经较为完善，实质性趋同转向持续性趋同，会计领域政策制定的重点都在财务会计、审计以及财务报告方面，必须加快管理会计改革的步伐。《指导意见》的发布，是我国会计政策史上的转折点。建立科学先进的管理会计体系关乎整个会计体系的重大转型，有利于我国在国际化竞争中取得决定性的优势。因此，探讨我国目前管理会计理论与实践现状以及如何构建中国特色管理会

6、计体系十分必要。二、我国管理会计理论与实践现状（一）我国管理会计实践探索我国管理会计的发展有两个关键的转折点，一是1978年的改革开放政策，二是1997年多种所有制经济共同发展提出后，股份制公司成为众多国企的转型方向，上市公司数量迅速增加。从建国至改革开放期间，我国遵循的是苏联会计模式（杨时展,1998），对管理会计进行研究的文献较少（杜荣瑞,2009）。改革开放使我国从以计划经济为主转向发展社会主义市场经济，之后经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革（林万祥,2008）。在这个时期，我国建立了以内部经济责任制为基础的责任会计体

7、系，责任会计成为主流的研究方向。企业管理会计实践取得了较大的发展，最引人注目的当属邯钢公司。邯郸钢铁采用了模拟市场核算、倒推单元成本、实行成本否决、全员成本管理等先进的管理会计方法，公司业绩实现了飞跃式增长。20世纪90年代，出现了较多关于管理会计实务的调查研究（冯巧根,1997;南京大学国际会计系课题组,1997），研究表明与财务会计有强相关性的一些方法如本量利分析、责任会计等已经得到了广泛应用，但管理会计技术尚未得到企业高管重视（孟凡利,1997）。1997年开始，我国股份公司数量不断增加，在市场经济中的作用也渐渐突出。所有权与经营权的制衡使企业更多地关注企