施工企业物资采购风险导向审计初探

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1、施工企业物资采购风险导向审计初探    施工企业主要从事建筑工程、设备安装工程和铁路、公路、桥梁等其他专业工程的基本建设，其物资材料一般要占到项目总成本的很大比重，如笔者所在的中铁大桥局股份有限公司的主业是从事桥梁工程施工，其物资耗费往往要占到整个工程项目总造价的60%~70%以上。施工企业的物资采购直接关系到工程项目建设的质量、工期和效益目标的实现程度。同时它作为施工企业物资管理的源头和重点环节，始终都是经营风险及廉政风险的高发领域，物资采购风险贯穿于整个物资采购过程。本文试图就施工企业内部审计如何开展物资采购风险导向审计展开理论探讨。   

2、一、风险导向审计的涵义、特点和程序   （一）风险导向审计的涵义、特点   风险导向审计是继账项基础审计、制度基础审计之后，于20世纪80年代开始出现的一种新的审计模式。风险导向审计从理论上解决了制度基础审计所存在的缺陷，它要求将审计资源分配于企业风险评估、内部控制测试及实质性测试，而不再仅局限于以内部控制评审及测试作为审计的基础和重心。国际内部审计师协会（IIA）自2001年以来通过不断地修订内部审计定义，极力倡导风险导向审计理念，不断引导和推动内部审计在企业风险管理框架中发挥其不可替代的重要作用。风险导向审计是现代内部审计发展的一种必然趋势

3、。   所谓风险导向审计，是指内部审计人员在审计过程中始终坚持以企业风险评估为导向，综合分析和评价企业风险管理、内部控制和治理程序，并根据风险评估结果来安排审计项目，确定审计范围及重点，实施审计测试程序，进而根据审计结果提出建设性的审计意见和审计建议，协助企业管理层制定风险管理对策，管理、控制风险，有效降低企业风险水平，实现企业目标的一种现代审计模式。   相比传统审计模式风险导向审计模式主要具有下列特点：   1、审计重心从审计测试向风险评估转移。传统审计模式不能适应现代审计的需要，就在于其以审计测试为中心，风险评估程序不到位，以致于不能有效

4、地发现高风险审计领域，造成审计资源过量或不足。现代风险导向审计则在整个审计过程中，大大加强和有效实施风险评估程序，并切实增强其实施效果，充分体现了风险导向审计的全新理念。   2、风险评估从直接评估向间接评估转变。传统审计模式是直接对审计风险进行评估，而现代审计模式则不再直接对审计风险进行评估，而是直接从企业战略风险、经营风险评估入手，有效设计和实施针对企业风险的评估程序，并间接对审计风险进行评估。   3、风险评估以分析性程序为中心。传统审计模式对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要运用于报表分析。而风险导向审计则以分析为中心，并且分析

5、性复核成为最重要的程序，分析性复核开始走向多样化，不再是仅对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；风险分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。   4、审计测试程序从标准化向个性化转变。审计测试程序个性化，解决了传统审计测试程序的缺陷，能够针对不同的单位，不同风险领域，以及不同审计目标，执行具有个性化的审计测试程序。   5、内部审计人员的知识结构重心从以会计、审计知识向管理知识、行业知识转移。由于审计重心转移，审计结果主要是依赖于风险评估程序，而不仅仅是审计测试。风险评估所采用的各种风险分析方法都是现代管理知识在审

6、计中的运用，并且这种运用要以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）作为基础。   （二）风险导向审计的程序   内部审计机构和人员开展风险导向审计，应当要求在整个审计过程中执行下列风险导向程序：   1、设计和实施风险评估程序。内部审计机构和人员通过调查了解被审计单位及其经营风险环境，以便充分识别和评估所有重大风险，并且应当将风险评估程序贯穿于整个审计过程。   2、制定审计计划和审计方案。内部审计机构和人员应当根据风险评估结果，来排定审计项目优先顺序、确定审计范围及审计重点，并合理配置整个审计资源。   3、设计和实施审计测试程序。内部审

7、计机构和人员应当针对不同风险领域及其审计目标，来设计和执行具有个性化的审计测试程序，包括控制测试和实质性测试。   4、编制审计报告。内部审计机构和人员应当及时将风险评估及测试结果报告给施工企业治理层及管理层，并提出建设性审计意见和审计建议，以协助企业管理层制定风险管理战略，有效管理和控制风险，将企业风险降低到可接受水平。   5、实施后续审计。内部审计机构和人员应当对审计结果及审计意见及建议执行情况进行追踪，实施后续审计，以促进企业充分利用审计结果，有效控制和防范风险。   二、施工企业开展物资采购风险导向审计的重要意义   当前施工企业内部

8、审计开展物资采购风险导向审计具有重要意义，主要体现在下列几个方面：   （一）开展物资采购风险导向审计有利于促进施工企业不断加强和改进工程项目风险管理