论内部审计的独立性 毕业论文

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1、论内部审计的独立性 　　〔摘　要〕内部审计的独立性是其发挥作用的根本保证。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的措施和建议。　　〔关键词〕内部审计；独立性；制约因素；措施　　近几年来，我国的企业内部审计在维护国家财经法纪和企业合法权益，加强内部控制，促进增收节支，提高经营管理水平等方面发挥了重要作用。但是，随着改革的不断深化，企业自主权的不断扩大，国有企业弄虚作假，会计核算不实的现象相当普遍

2、，扰乱了我国社会主义市场经济秩序。要从根本上解决和纠正企业的违法违规问题，仅靠国家审计和社会审计的力量远远不够，关键要靠企业自身建立起有效的自我约束机制。内部审计是这一机制重要的一环，而独立性是内部审计具有客观性、权威性，并能作出公正判断和评价的必备条件，独立性是企业内部审计充分发挥职能的关键因素。要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和加强企业内部审计的独立性，必须对我国企业内部审计的独立性进行深一步的探讨和研究。　　内部审计作为企业强化自我约束机制

3、的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须充分实现内部审计的独立性。内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。　　一、内部审计独立性的内涵　　审计的独立性是指审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或内在因素的干扰或影响。具体指审计机构和审计人员处于超脱地位，不参与被审计者的经营活动；审计机关的经济利益与被审计者经济活动的成败不发生关系；审计人员应

4、当与被审计者及主要负责人在经济上没有厉害关系；审计人员与被审计者主要负责人之间应当没有伦理上的亲密关系。企业内部审计的独立性亦是如此，就其独立性而言主要有4个方面的内容。　　1企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。　　2企业内部审计人员的独立性。企业内部审计人员只能专职，不能由其他部门人员兼职。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。这样可以使企业内部

5、审计人员在业务关系上超脱，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权。　　3企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。　　4企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审

6、计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。　　二、制约内部审计独立性的因素　　内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。与外部审计相比，我国内部审计的独立性受到较为严重的制约，缺少完整的独立性，主要表现在以下几个方面：　　1内部审计法律、法规不健全　　我国企业的内部审计工作没有专门、具体的法律规范，没有统一的内部审计准则。目前，我国已颁发了针对国家审计的《审计法》，针对社会审计的《注册会计师

7、法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年2月10日审计署审计长会议通过的新条例，自2003年5月1日起施行，审计署于1995年7月14日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》同时废止），并未上升到法律的高度。而酝酿很久的《内部审计法》迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计地位上的巨大差异，在根本上制约了内部审计的独立性。产生了两种后果：（1）内部审计人员地位没有得到应有的重视，其合法权益得不到有效保护。（2）由于没有具体可操作的部门、行业规章制度，缺乏

8、相关配套指导措施，内部审计人员在实际工作中往往无章可循，无法可依，可操作性较差。　　2内部审计机构设置不独立　　一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。　　我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普