基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探讨

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1、基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探讨在我国建立社会主义市场经济体制、推行现代企业制度的今天,需要不断发展和完善企业内部审计,而发展和完善企业内部审计,又必须不断提高其质量,加强其质量控制,两者是相辅相成的、不可分割的。　　综观现有研究成果,2004年之前的全国审计类期刊,研究内部审计质量控制的文章只有寥寥几篇。如赵惠蓉在《内部审计质量控制谈》中,从内部审计质量控制的基本内容、控制方法和评价三个方面作了初步探讨;北京工商大学赵保卿的《内部审计质量控制的方法体系》,从程序控制、关键点控制、检查控制和考评控制四个方面对内部审计质量控制的方法体系进行了概

2、述。但文章对内部审计质量控制还是缺乏系统的研究。随着2004年9月全国内部审计质量控制研讨会的召开,审计界对内部审计质量控制的研究迈出了可喜的一步,取得了实质性的进展。赵保卿在《内审质量控制的内容结构与方法体系》中,从组织机制、监督机制、业务过程控制等方面对企业内部审计质量控制的内容结构进行了详细的阐述;长沙市内部审计师协会课题组从营造内部审计质量控制环境、建立预警机制、实行全过程质量控制、完善质量控制体系、锻造内部审计队伍几个角度提出了加强内部审计质量控制的有效途径;中央财经大学课题组在《论企业内部审计质量控制》中,提出了内部审计项目质量的过程控制,

3、从准备过程、实施过程、结束过程三个环节详细阐述了内部审计项目质量的过程控制。本文试图借鉴COSO委员会发布的《企业风险管理整体框架》,从内部审计风险管理的角度来探讨改善内部审计质量控制的措施和方法。　　二、内部审计风险与内部审计质量　　审计工作是一项需要依据经验和知识进行判断的经济活动,存在着判断不准确或经验不足而引起严重后果的审计风险。我国注册会计师协会独立审计准则中对审计风险的定义是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。　　对于内部审计来说,审计风险可理解为当反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大

4、错报和漏报,或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行,或者经营管理存在重大舞弊时,内部审计人员经过审计未能发现或觉察,且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度。内部审计质量是审计职业生存和发展的条件,是内部审计的生命。内部审计质量直接关系到内部审计工作的地位和作用以及内部审计的未来和发展。而内部审计质量控制是指内部审计的管理机构或部门对内部审计的具体内容、范围进行有计划的监督、综合和协调的一种活动[1]。　　内部审计风险和内部审计质量具有辩证关系。一方面,通过综合运用各种审计风险控制方法和手段来控制并

5、降低内部审计风险,可以提高内部审计质量;反过来,内部审计质量越高,内部审计风险越小。内部审计质量高,说明审计人员在审计业务中,实施了恰当的审计程序,获得了充分的审计证据,保持了应有的职业谨慎,进行了准确的审计判断。反之,内部审计质量越低,内部审计风险越大。　　三、影响我国内部审计质量控制的主要因素分析　　我国内部审计起步较晚,内部审计质量控制还存在着不少问题。银广厦、蓝田股份等公司的虚假财务报告,在一定程度上与这些企业的内部审计质量低劣有关[2]。下面从内部审计风险管理的角度,讨论影响我国内部审计质量控制的主要因素。　　1.内部审计法规体系及内部管理制

6、度　　我国内部审计法规体系不健全。法律法规不甚健全是导致内部审计制度不尽完善、内部审计质量不高的主要原因之一。众所周知,经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的,内部审计工作也不例外。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范,而且可使内部审计人员避险有据、保护自己。2003年国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》,中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》,并发布了第一批十个具体准则[3],至2005年3月中国内部审计协会已发布了20个具体准则。它们的颁布与施行是内

7、部审计工作的一件大事,是完善与发展内部审计工作规定的重要举措。当然,从内部审计现状及未来发展的角度分析,这些规定还远不能满足实际需要,尚需在实践中紧密结合未来发展变化情况,并积极借鉴国外先进的或成功的经验与做法,对之不断加以总结改进和充实提高,以制定出较为健全有效的我国内部审计规范体系。内部审计法规体系的不健全又导致了内部审计管理制度的不健全。健全有效的内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊;反之,就会增加差错和舞弊的可能性,使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。2.企业内部审计机构建立模式　　我国企业内

8、部审计机构建立模式尚不够合理。目前,我国很多组织,特别是大中型企业(集团)都设有内部审计机构。