收入费用和利润的核算.doc

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1、第六节收入、费用和利润的核算本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。一、收入、费用和利润会计核算相关规定（一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。表1-6科目名称科目设置具体内容手续费及佣金收入该科目为损益类科目，用于核算手续费及佣金收入，该科目的贷方核算手续费及佣金收入的增加额，余额为贷方。会计期末，企业应将其贷方余额转入“本年利润”，结转后的本科目无余额。此外，手续费及佣金收入还应按不同种类设置明细科目进行核算。公允价值变动损益该科目为损益类科目，用于核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量

2、且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。手续费及佣金支出本科目为损益类科目，核算商业银行发生的手续费及佣金支出。本科目的借方登记商业银行发生的各项手续费及佣金支出的金额，余额反映在借方。会计期末时，将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。在该科目下，应根据支出的类别进行明细核算。业务及管理费本科目为损益类科目，核算商业银行发生的业务及管理费。该科目的借方登

3、记商业银行发生的各项费用的金额，会计期末时，应将其全部余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。本科目可按照费用项目进行明细核算。其他业务成本本科目为损益类科目，核算商业银行其他业务成本的增减变化情况，按照其他业务成本的种类进行明细核算。发生各项其他业务成本时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。营业税金及附加该科目属于损益类科目，核算商业银行营业税金及附加的增减变动情况。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但

4、与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。可按“营业税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科目进行核算。资产减值损失该科目属于损益类科目，核算商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。特别关注：1．“手续费及佣金收入”科目“手续费及佣金收入”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费收入”。2．“手续费及佣金支出”科目“手续费及佣金支出”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费支出”。3．“业务及管理费”科

5、目“业务及管理费”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“营业费用”。4．“其他业务成本”科目“其他业务成本”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“其他业务支出”。5．“营业税金及附加”科目“营业税金及附加”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“主营营业税金及附加”。（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定1．收入的确认和计量根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：（1）与交易相关

6、的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。2．费用的确认和计量根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。3．利润的构成根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的

7、经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下：（1）营业利润＝营业收入－营业支出其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用4．资产减值损失的确认和计量资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按

8、应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股