关于公共资金绩效审计理论与实践的探讨

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1、关于公共资金绩效审计理论与实践的探讨发布日期：2007-03-22浏览次数:657字号：[大中小] 　　2006年度优秀审计论文选登三等奖衢州市审计局  余广宇 姚建福　　[内容摘要] 构建公共财政体制，需要关注公共产品涵盖范围，动态监控决策运行过程，由此衍生出公共资金筹集、使用和管理等运行绩效评估问题。因此，政府审计应顺应行政管理发展趋势，瞄准公共资金管理领域开展分析研究，本文从公共资金、公共资金绩效管理、公共资金绩效审计现状及其发展趋势等方面进行理论研究，期望提出完善政府公共资金管理对策和初步建立具有区域特色的公共资金绩效审计理论。　　[关键词]   公共资金  绩效评估 

2、审计理论 研究　　从审计监督现实情况看，单一监督职能的发挥已远远不能适应形势发展需要。因此，本文以实证研究为主导，从公共财政发展趋势、公共资金绩效审计中西理论比较研究等角度，从理论与实践方面研究公共财政运行过程中公共资金管理完善对策，初步构建具有区域特色的公共资金绩效审计理论。　　一、公共资金绩效审计监督概述　　（一）内涵及外延。公共财政具有公共性和非盈利性特征。政府不仅要加强物质性公共产品供应,还要加强政策、制度、法令性公共产品供应。　　公共绩效评估是根据管理效率、管理能力、服务质量、公共责任和公众满意度等方面进行判断的系统性手段，注重成本与效率、投入与产出之间的平衡，提高公

3、共服务质量。实施绩效评估，政府可用评估结果对公众做出回应，解释资源安排情况。1993年1月至1998年1月，美国政府通过绩效评估节约开支约1370亿美元。　　绩效审计本质乃是公共资金运行绩效审计。公共资金绩效审计监督是由政府审计机关、社会中介审计组织和内部审计机构利用专门的审计方法和依据，对其绩效管理情况进行的审计监督，是对公共资金经济性、效率性、效果性、公平性等进行的绩效评估。世界主要国家实施的公共资金绩效审计,审计对象载体众多,本质是审查预期目标与完成目标所投入资金之间的关系。其作用在于促进被审计单位实现最佳投入产出关系,确保资金运行的现实绩效和潜在绩效。　　（二）研究公共

4、资金绩效审计的意义。“审计跟着公共资金走，国家公共资金流向哪里，审计监督就要延伸到那里。”，这是现代审计的发展趋势。因此，在公共财政框架中研究公共资金绩效审计监督有着十分重要的现实意义。　　1．有利于加强对权力的制约和监督。由于信息披露不充分和不及时，会出现寻租获取私利等问题。财力分配和政策安排需要把握轻重缓急，必须依靠法治化程序、规范化公共选择机制来形成决策方案。　　2．有利于政府审计适应审计大环境的变革。政府审计需要适应组织领导体制日益扁平化形势需要,以纠正过度注重微观审计这一缺陷。要拓展研究组织收入的政策、程序的合理性和绩效性、资金支出政策、程序的合理性和绩效性等方面问题

5、。　　3．有利于审计工作的创新。要改变单一的事后检查型监督方式，采取事前预警、事中监管、事后评价、跟踪反馈等多种监督方法，形成日常监督与专项监督并存的新格局。　　（三）构成要素及其形式。　　1．构成要素。公共资金绩效审计有三个基本要素：①衡量项目的成败；②检查成败的原因；③提出今后改进建议。它是对公共资金使用或资源利用所应达到的经济、效率和效果程度进行审核评估，确定是否进行有效管理，资金使用是否满足社会价值需求，政府项目和政策是否达到预期目标。经济性，是指资源的节约度，主要审查和评价各类资源是否得到经济合理的利用。效率性，是指支出的效率性。效果性，是指在多大程度上达到政策目标、

6、经营目标和其他预期结果。归根结底,政府公共资金绩效审计是从第三者角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息。此外，还涉及公平性、责任性和回应性等要素。　　对经济性的判断意味着对资源应用结果发表意见，其核心就是在一定的政治和社会条件下，资源采购、维持和应用是否经济，选用方式是否代表对公共资金最经济或最合理的应用。对效率性的评价与经济性有关，主要关注投入资源和产出的产品、服务和其他成果之间的关系。主要涉及项目可行性研究是否与客观情况相符，是否具有可操作性；用其他方式所需成本是否更低；岗位职责分工是否存在重叠；是否存在促使部门节约费用和及时完成工作的激励机制；不同部门之间是否能

7、够相互协作以实现共同的目标等内容。效果性主要与实现目标有关，主要关注是否达到预期目标，经济和社会绩效如何，主要通过所应用的手段、所提供的产出、所观察到的影响来判断目标是否得到实现。具体的审计内容包括是否在规定的时间里以最合理的成本实现了既定目标；公众是否对项目提供的产品或服务满意；项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务等。　　2．主要形式。要围绕政府主要职能,对政府制定政策的评估、对政府行使决策的审查和对政府公共管理活动等方面的绩效进行审计。主要包含：经济性评估要求政府树立成本意识，少花钱