对环境会计职能的再思考

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1、对环境会计职能的再思考　【摘要】本文从环境会计的概念和内涵出发，对环境会计进行了简要介绍，分析了环境会计对会计核算和监督职能的补充作用，阐述了环境会计在完善会计体系、弥补传统财务会计在信息披露方面的缺陷所发挥的作用。　　　　环境会计作为会计学的一个新兴分支，近年来成为会计研究的一个热门方向。在当前可持续发展和构建和谐社会的指导思想下，环境会计日益显现出其发展的必然性和作为一种有效调节社会经济发展和人类生态环境平衡工具的重要性。作为一种新兴的具有无限发展前景的会计学分支，环境会计对会计职能的体现比传统财务会计更加明显。　

2、　　　一、环境会计的定义　　　　相对于传统的财务会计，环境会计理论起步相对要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的文章《污染的环境问题》揭开了环境会计研究的序幕。关于坏境会计，不同的学者有着不同的定义和理论，其中比较有代表性的有英国Dundee大学的RobGray，加拿大审计署的RubenstEin等人。Gray认为环境会计是：“一种关于人造和自然资本增减的会计。最重要的是在二者之间转换的会计”（R.HGrayAccountingEn

3、vironmentalism）。或表述为：环境会计是“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例，来核算计量这些资源耗费的会计”（DanielBlakeRubensteinC.ABridgingtheCAPbetweenGreenAccountingandCAPbetweenGreenAccountingandBlacking）。综合大部分专家的观点，主要有以下几种一般意义上的关于微观环境会计的定义：一是环境会计是根据会计学的理论与方法，以货币为主要计量单位，

4、以有关资源、环境、生态及会计、审计等法规为依据，研究社会、经济的发展同资源、环境、生态之间的关系，核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的基金支出和成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效应进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。二是环境会计是将环境问题与现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。　　综上所述，笔者认为环境会计是一种以环境资

5、产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，以货币或非货币为计量单位辅之以一定的文字说明，以有关环境保护法规为依据，记录、控制、评价、分析研究经济、社会发展与环境之间的关系，将有关环境保护、公害防治和消除、评定环境效益及环境活动对企业成本费用的影响等会计信息提供给信息需求者，并对其决策产生影响的一种会计系统。　　　　二、传统财务会计的会计职能　　　　会计的两大基本职能是核算和监督。　　会计核算是会计的首要职能，是整个会计工作的基础。传统意义上的会计核算是以货币为主要量度，对经济活动进行确认、计量、记录、报告，提供真实、

6、正确、可靠的会计信息，以满足管理的需要。　　会计监督是会计的另一基本职能。主要是利用会计核算资料及有关资料，对经济活动进行审查、控制和指导，使之按规定的要求运行，达到预期的目的，并保证会计目标的顺利实现。　　　　三、环境会计对会计职能的扩展和补充　　　　环境会计作为会计的一种分支，其基本职能依然是核算和监督。但环境会计在传统会计的基础上对这两大基本职能进行了必要的扩展和补充，主要体现在以下几个方面：　　　　（一）对核算职能的扩展和补充　　1.对会计核算范围的扩展和补充　　传统财务会计其核算主体是企业的经济活动以及因此造

7、成的各项经济业务对企业资产等的影响。通过对企业经济业务的计量、汇总，从数量方面反映经济活动的全貌。传统的财务会计仅将核算局限于会计主体本身所拥有的资产，着重于企业资产价值和价格的界定。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值，环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围。然而人们可以从自然和生态资源的开发过程中获得直接效益和间接效益，资源和环境能向“人造资本”转换，并随着这一转换，它自身的价值逐渐减少。所以从这一角度讲，自然资源同样具有“资本”性质，同样应列入会计核算范围内。

8、同时，开发、利用自然资源会产生减少资源数量的耗减费用，排放废弃物会造成生态资源的降级费用，保护环境又会发生人力、物力、财力耗费等，这些都应纳入会计的核算范围。又如，当企业生产造成的环境污染影响其它企业的正常经营，或影响附近居民的健康状况时，显然仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而应将这种由该会计主体的行为所产生的