中美股份支付会计准则比较

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1、中美股份支付会计准则比较　　摘要本文通过中美股份支付会计准则的比较，论述了与会计准则相关的制度非中性问题。会计准则作为公司和社会团体进行会计确认、计量、记录和报告会计信息的规范，不可避免地带有非中性的特性。本文在比较中美会计准则的同时，用事例简要说明了所谓的制度非中性,针对现实提出了克服会计准则非中性的一些政策建议。　　关键词股份支付；制度非中性；中立性　　AbstractThispaperdiscussedthenon-neutralsystemissuesrelatingtoaccountingstandardst

2、hroughmakingparisonsofsharepaymentaccountingstandardsbetsarealonproblemsforthenon-neutralsystems.Accountingstandardsaresetuptoregulatetheroutineaccountingrecognition,measurement,recordingandreportingrelevantaccountinginformationforfirms,itisunavoidabletobeofthef

3、eaturesfornon-neutralsystems.Itisahardtasktoregulateandguidetheaccountinginformationoffirmstobeemoreneutralduringtheprocessofreformingtheaccountingstandards.Thispaperbrieflyexplainedthenon-neutralsystemissuesasakingparisonsoftheaccountingstandardsbetepoliciesand

4、remendshavebeenprovidedattheaimtosolvethenon-neutralissuesformakingandimplementingaccountingstandards.　　Keyent；Non-neutralSystems；Newtrality　　　　随着我国社会主义市场经济制度的逐步完善以及经济全球化的进程不断加快，新的会计交易和事项不断出现，要求我国会计核算制度国际趋同的步伐进一步加快。为此,我国财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则新的会计准则体系,

5、其中包括《企业会计准则第11号——股份支付》。股份支付准则制定了以企业自身股份为基础进行支付的规范，对于统一会计处理，提高会计信息质量意义重大,同时也弥补了之前企业会计准则和企业会计制度均未对股份支付有明确规范的不足。尽管该准则的制定经过了多方面的研究和考虑,但与发达国家（比如美国）成熟的准则相比,依然存在一些差距。　　美国现行规范股份支付的会计准则是由美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）于2004年12月颁布的《财务会计准则公告第123号（2004年修订）——以股份为基础的支付》。美国最早规范支付职工股票的会计

6、制度可追溯到1973年美国注册会计师协会颁布的《会计原则委员会意见书第25号——支付职工股票的核算》，迄今已有三十多年历史。对刚刚起步的我国股份支付会计准则建设，无疑具有重要的借鉴意义。　　　　一、基本概念　　　　1.制度非中性　　诺贝尔奖获得者、著名经济学家诺思（DouglassC.North）认为，制度是一个社会的游戏规则，是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约。中国社会科学院研究员张宇燕在《国际经济政治学》一书中指出，“制度非中性是指同一制度对不同人意味着不同的事情。在同一制度下不同的人或人群所获得的往往是各

7、异的东西，而那些已经从既定制度中、或可能从未来某种制度安排中获益的个人或集团，无疑会竭力去维护或争取之。在人类所处的这个世界里，充满了形形色色的非中性制度。”〔1〕　　2.中立性　　就会计而言，中立性对会计准则制定者比对须用会计准则编制财务报告的人更为重要，但这一概念对双方意思相同，都要保持中立。中立性意味着不论是制定还是执行准则，重点关注的是产生信息的相关和可靠，而非新准则对特定利益的效果。　　3.股权激励　　狭义上讲是指公司中的职业经理人通过一定形式获取公司一部分股权的长期性激励制度，使经理人能够以股东的身份参与公

8、司决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务。广义上讲，股权激励对象不仅包括职业经理人，而且包括符合股权激励条件的员工，即所谓员工持股。具体说来，股权激励的形式有，股票期权、员工持股计划、限制性股票激励计划和管理层收购。国外股权激励实践以及现代企业理论均表明，股权激励是公司治理结构的创新。它对于改善公司治理结构、