注册会计师会计每股收益复习资料

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1、第二十六章　每股收益第一节每股收益概述第二节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报前言本章内容不多，但难度很大，非常抽象，很多做法都是想象出来的。本章基本是年年出考题，分值一般是3~4分，2009年新制度还考了一道9分的计算题，可见，本章很重要。近4年考情分析　单选题多选题计算题总分2011年2题3分股票股利、股票期权————3分2010年——————0分2009年新——　1题9分认股权证9分2009年原——2题4分资本公积转增资本、股份回购、股票期权、认股权证——4分2008年3题3

2、分股票股利、股票期权————3分第一节　每股收益概述每股收益是利润表的一个项目，也是证券市场非常关注的一个会计指标。每股收益＝净利润／股份总数每股收益包括两个层次：基本每股收益和稀释每股收益。基本每股收益只考虑已发行的普通股，而稀释每股收益除了考虑已发行的普通股，还考虑未实际发行的潜在普通股。知识点1：基本每股收益的计算第二节　基本每股收益一、分子的确定分子为归属于普通股股东的净利润，即扣除优先股股利后的余额。如果是净亏损，每股收益就是负数。合并财务报表中的每股收益，分子是归属于母公司普通股股东的

3、净利润，即合并净利润中扣减少数股东损益后的余额。二、分母的确定基本每股收益的分母是实际发行在外普通股加权平均数，是按时间加权的股数。发行在外普通股加权平均数=期初股数+当期新发股数×已发行时间/报告期时间－当期回购股数×已回购时间/报告期时间注意：时时处处记住分母是股数与时间权重的二维指标。【例题1·计算分析题】（教材【例26-1】）某公司20×7年期初发行在外的普通股为30000万股；4月30日新发行普通股16200万股；12月1日回购普通股7200万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净

4、利润为16250万元。20×7年度基本每股收益计算如下：【答案解析】发行在外普通股加权平均数（分母）＝30000×12/12＋16200×8/12－7200×1/12＝40200（万股）或者30000×4/12＋46200×7/12＋39000×1/12＝40200（万股）重点要掌握第一种算法。基本每股收益＝16250/40200＝0.4（元/股）知识点2：稀释每股收益的计算第三节　稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益，在基本每股收益基础上，考虑四个因素：可转换公司债券、认股权证、股份期权，以

5、及股份回购合同。（一）稀释性潜在普通股目前我国的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证和股份期权等三种。稀释性潜在普通股，假设发行时即转换为普通股，则会减少每股利润，或增加每股亏损。注意：摊薄每股亏损，是反稀释。“稀释性”就是“变坏”。报告稀释每股收益，是谨慎性的体现。“稀释性”就是最坏的情况。稀释性潜在普通股的原理：假设发行时就已经增加普通股了，比如，可转债假设发行日即已经转股了，则增加股数，应调增分母。（二）分子的调整稀释每股收益的分子，是在“归属于普通股股东的净利润”的基础上，调整潜在普通

6、股影响的净利润之后的金额。具体来说，只有可转换公司债券会产生收入费用，才会影响净利润，才要调整分子；认股权证、股份期权和股份回购合同，都不会产生收入费用，不会影响净利润，都不需调整分子。（三）分母的调整稀释每股收益的分母，是在“实际发行在外普通股加权平均数”的基础上，加上潜在普通股产生的增量股之后的股数。具体来说，就是要加上可转换公司债券假设转换增加的股数，加上认股权证和股份期权假设行权增加的无对价股数，加上股份回购合同增加的增量虚拟筹资股数。稀释每股收益＝（净利润＋增量净利润）/（普通股＋增量股

7、）注意：时时处处记住股数伴随着时间权重。二、可转换公司债券可转债稀释性原理：假设债券发行时就已经转换为股份了，则一方面可以节约债券利息费用，从而增加净利润；另一方面转换的股份增加企业股份总数。稀释每股收益＝（净利润＋节约债券利息增加的净利润）/（普通股＋增量股）如果计算结果大于基本每股收益，说明此项可转债不具有稀释性。为了不做无用功，应事先判断其稀释性，判断方法是计算增量股每股收益。增量股每股收益＝税后利息费用等/可转换股数稀释期间应注意增量股存在的时间长度（即稀释期间），债券发行时即视为已转股，

8、所以，稀释期间是：发行日～转换日。增量股只存在于转换日之前，如果到了可转换日，债券持有人实际转股，实际转换的股份不属于增量股，而是“实际发行在外的普通股”，属于基本每股收益的分母，与“稀释”无关了。稀释期间举例2007年7月1日发行的可转债，2009年7月1日实际转换为股份。则稀释期间为：发行日2007年7月1日～转换日2009年7月1日。计算2007年每股收益时，当年的稀释期间（增量股存在的时间）是：20×7年7月1日~20×7年12月31日，共6个月。计算2008年每股收益时，