关于cpa行业管理模式的借鉴作用分析

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1、关于CPA行业管理模式的借鉴作用分析-->关于CPA行业管理模式的借鉴作用分析摘要：本文通过对于国际间不同CPA行业管理模式的比较，代写会计论文试为我国CPA行业管理模式的发展提出几点建议。关键字：CPA行业管理自律监管政府监管独立监管注册会计师是维持经济秩序、促进市场发展和维护公共投资者利益的主要力量，而最近一段时间财务造假案在国外和国内频繁发生，公众不禁要怀疑注册会计师保护投资者利益的作用是否正常发挥，注册会计师的信誉岌岌可危。究其原因，注册会计师行业管理体制是不可忽视的原因之一。从各国实践看，注册会计师行业管理存在行业自律和政府干预两种基本模式，前者以美国、英国为代表，后者以

2、德国、日本以及中国最为典型。哪一种模式会对我国注册会计师行业发展更有利，我国学者对此进行了一些探讨。一种观点认为转轨经济时期，我国应发展和完善以会员为中心的完整的行业自律管理和服务体系。另一种观点认为，仅仅依靠行业自律性组织来监管是不现实和无效的，政府监管是必然之路，应该建立一个以法律为准绳、政府监管为主导、行业自律为从属的监管模式。从经济学的角度考虑，与民间自律相比，政府主导的独立管理模式在解决市场失灵、提高信息质量方面更有优势。第三种观点认为，如果仅从逻辑上选择，独立管理模式无疑是最优的。但考虑到执行人的有限理性，各国注册会计师行业在选择管理模式时主要寻求的是与本国国情相结合。

3、一、国外CPA行业的管理体制比较目前国外注册会计师行业的管理体制主要有以行业自律为主的管理体制和以政府监管为主的管理体制。1、行业自律体制这种体制是指由注册会计师职业组织施行对整个行业微观层面的控制，这种控制由注册会计师的职业市场自发形成，政府对此不进行干预或者干预的程度非常小。职业组织具有较为健全的自我内部管理机构，以职业道德和执业技术规则为前提进行自我管理、自我约束。行业组织包揽了执业资格的认定、执业技术规则和职业道德准则的制定权力，并负责监督CPA和事务所是否遵循行业管理规则，且拥有惩戒权。行业组织是非政府性质的社团，制定的章程不需经过政府部门的批准。它的优点在于灵活性和适应

4、性很强，由于专业知识的优势使得行业组织能够迅速发现和处理行业发展和管理中存在的问题，及时有效地根据外部变化做出合理而恰当的反应。其缺点也是不言而喻的。自律方式只是行业内部对自身的管理，没有外部力量的监督，其形式上的不独立会使管理效果流于形式；而且其约束和监管的权威性不如政府，惩戒的措施也有限。这种模式主要以英、美为代表（安然事件发生前）。英国自20世纪90年代以来，一直由业界统一进行制定其行业的执业技术规则等重要行规，进行行业的自我管制。行业的行政主管部门贸工部（DTI）只负责对业界制定的准则政策进行研究，向政府提供咨询，维持政府、企业和公众三者的利益均衡。美国注册会计师协会（AI

5、CPA）也主要进行参与制定会计准则和指南、制定审计准则和职业道德规范、组织全国CPA考试、组织同业互查、开展后续教育以及对违反行规者实施惩戒等工作，并没有专门的政府部门主管该行业。而证券交易委员会（SEC）也不对该行业进行日常的监管。2、政府监管体制这种模式是由政府组织实施对整个行业微观层面的控制。政府会颁布各种详尽的有关行业管理的法律法规，将行业自律模式下行业组织的大部分权限尽揽于自身。此时的行业组织只是政府监管职能的延伸，是政府部门的变相和末梢神经，依政府法规成立和行事。其优点在于权威性较强，有足够的强制执行力，管制易于被公众和行业接受。同时，政府管制具有形式上的独立性，虽然实

6、质上的独立性二者都不能保证完全实现。其缺点是，政府管制的强势地位使其很难被替换，而且官僚制度势必影响信息的通畅传达，使管制缺乏灵活性和适应性，滞后于市场发展，影响管制的效率和效果；而行业的特殊和专业的高度使政府无法在法规未予授权的领域进行管制。这种模式的代表是德、日。德国政府对从审计师执业资格、执业范围以及职业道德的一般原则到法定审计的职业服务定价等微观层面进行了全面控制，其具体规则也是由审计师公会在与官方组织参与的财务审计联合会磋商后制定的。在日本，大藏省负责了调查审议有关公认会计师制度运营的重要事项、制定审计准则和会计制度及其实施细则的所有工作。二、CPA行业管理体制在安然事件

7、后的变迁安然事件对各国的CPA行业管理体制带来了巨大的反思和检讨。美国国会于2002年7月25日通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》（即《萨班斯--奥克斯利法案》），同时成立了公众公司会计监察委员会（PCAOB），负责对公众公司财务信息披露和从事公众公司财务报告审计的事务所实施更严格的监管。PCAOB是经法律授权独立于行业和政府的非政府法人机构，由SEC监督其运转。其经费于私人机构，人员组成法定化、多元化，权力涉及事务所的备案、制定审计和相关鉴证标准、检