【kjclass整理提供】基于价值链的预算管理研究

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1、学会计、学出纳，就上会计学堂论坛http://bbs.kjclass.com基于价值链的动态预算管理研究张瑞君殷建红（中国人民大学商学院100872）[摘要]预算管理受到理论界、政府及各类企业的广泛关注，但是传统预算管理并未能给企业创造预期价值。笔者对中外预算管理应用现状进行了较为系统的分析，认为传统预算管理成效不显著的根本原因是：没有价值链管理思想指导、没有先进的信息技术支持。笔者在本文提出研究预算管理的一个新视角——信息技术、价值链、预算管理三者结合，研究基于价值链的动态预算管理，为完善预算管理理论和指导实

2、践提供支持。[关键词]信息技术价值链预算管理Title:DynamicBudgetingBasedonValueChain一、问题的提出著名管理学家戴维·奥利(DavidOtley)说“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”DavidOtley.1999.Performance--aFrameworkforManagementSystems.ManagementAccountingResearch.vol10。预算管理是企业管理的基本手段之一，以财富500强为代

3、表的国外大公司无一例外的把预算作为管理控制的工具和业绩评价的依据。国家商务部早在1999年以前已把“推行全面预算管理”写进了《关于国有大中型企业建立现代企业制度、加强企业管理的规范意见》中，财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》也已于2002年颁布实施，温家宝总理在2004年政府工作报告中把“建立国有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系”作为深化经济体制改革的重要手段。一批企业称最近两年为“全面预算管理”年，不少公司把董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之一。可见，企业预算管理作为“企业制度

4、建设、强化管理”的基本方略已经受到理论界、政府及各类企业的广泛关注。尽管预算管理在国内外管理实践中受到日益关注，但传统预算管理并未能满足管理者的期望，随着经营环境的变化不断暴露其固有的缺陷。南京大学课题组曾于2000年对预算管理在中国企业中的推广进行了全面调查，从调查结果中可以看出预算管理在中国企业中的推广还存在不少问题，例如：从思想观念而言，部分企业对全面预算的认识存在误区；从预算编制内容和方法而言，部分企业预算编制内容不全面、往往采用静态预算编制方法；从预算执行力度而言，部分企业忽视预算控制，缺乏预算执行考

5、核与激励。南京大学会计学系课题组，2001，《中国企业预算管理现状的判断及其评价》，会计研究，第4期虽然在美国对预算管理的研究和实践比我们要早，但也存在一系列的问题。1990年美国《财富》杂志发表了一篇名为《为什么进行预算对企业经营有害？》的文章，文中否定了全面预算管理的控制功能。随后，对传统预算管理的批评如耗时费力低效、脱离企业战略、偏离企业业绩、对市场反应迟钝等接踵而来，有人甚至认为应将预算的作用限定在财务预测上。2001年，CranfieldSchoolofManagement’sCentreforBus

6、inessPerformance的研究人员对全球15家跨国公司的高层管理人员、30会计学堂论坛-20万会计人的选择http://bbs.kjclass.com学会计、学出纳，就上会计学堂论坛http://bbs.kjclass.com家投资银行的高级分析师进行了关于预算管理的调查访问，归纳出3类12条显著的传统预算管理缺陷AndyNeely,MikeBourne;ChrisAdams.2003.BetterBudgetingandBeyondBudgeting?.Measuring，其中包括传统预算与战略及市场

7、环境的矛盾性、传统预算流程耗时长且成本高、传统预算管理不利于企业组织内部的沟通等。针对传统预算管理的问题，西方发达国家的理论研究工作者提出了两种截然不同的改进方法：一是主张“改进预算流程”(BetterBudgeting)，关注于预算的编制问题；二是主张抛弃预算，或称为“超越预算”(BeyondBudgeting)，关注于预算管理中的业绩评价问题。笔者认为，导致传统预算管理应用受阻的主要原因有两个：l未与价值链管理相结合预算目标通常不是以价值增值为导向，而是以利润为导向，导致预算管理更多注重成本的减少，而不够注

8、重价值的增加。因此，一方面，预算未能很好地支持公司的战略；另一方面，由于预算较少考虑到各部门之间的协调和合作，更多考虑部门内部的利益，无法较好地解决利益冲突问题，容易诱发道德问题。l没有先进的信息技术支持在手工环境下，各个部门的预算系统都是一个“信息孤岛”，无法实现信息的高度集成，导致预算不能及时更新和调整、预算汇总和合并非常耗时费力，预算的准确性和效率性受到很大影响。同时，由于信息传