切实搞好审前调查 提高审计质量、效率和水平

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1、切实搞好审前调查提高审计质量、效率和水平李金华审计长曾指出，审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。重视审前调查也是国际先进国家审计的惯例，审前调查所花时间一般都占到全部审计时间的三分之一以上。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署6号令）第七至十一条具体规定了审前调查的目的、任务、方式方法和时间，明确了审前调查的法律地位和实施方法。关于审前调查的话题很多，本文着重讨论审前调查和审计有何异同、怎么样才算成功的审前调查、如何切实搞好审前调查三个问题。　　一、审前调

2、查和审计有何异同　　审前调查是在项目审计计划确定后，承担审计任务的审计机关（一般为审计组）采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的工作过程，它是审计项目准备阶段的一项重要工作。很显然，审前调查不是审计。　　首先，两者的目的和任务不同。审前调查的目的和任务是了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，做好项目审计准备，制定审计实施方案；而审计的目的和任务是实现实施审计的目标，查清审计事项，完成审计报告，做出审计处理处罚。打个比方，审前调查是要发现和提出重要问题，是设问；审计

3、是打开问号，回答依据审前调查确定审计实施方案提出问题，是求证和回答。　　其次，由于两者实现的目的不同。对同一审计事项了解深度和精度要求不同，因而两者所采用的工作方法也不尽相同。审计要求全面准确回答审计事项是什么、怎么样、为什么、怎么办，显得更加严谨细致，而审前调查只要基本达到摸清总体情况、确定重点内容和范围、能够制定出操作性强的审计实施方案即可。因而审前调查多采用调查面广、灵活多样的调查方法，而审计则要全面应用法律赋予审计机关的各种审计手段进行严密取证。　　再次，两者在实施时间上也不同。审前调查按审计署6号令规定一般在送达审计通知书之

4、前，必要时也可在其后进行；审计则必须在送达审计通知书3日后实施。如果在送达审计通知书之前进行审前调查，存在的问题是，送达审计通知书是审计机关和被审计单位发生审计法律关系的起点，若被审计单位配合不力，无法保证审前调查的质量和深度。若将其改在送达审计通知书之后、正式审计前更加妥当。尤其是当前查处重大违法违规问题仍是审计机关的第一要务，多数采用对被审计单位进行试审的办法开展审前调查，更应考虑将审前调查安排在送达审计通知书之后进行。　　当然，两者共同之处也很多。最重要的是，无论审前调查还是审计，都是审计机关实施的，都应当坚持全面审计、突出重点

5、的指导方针。审前调查也不可面面俱到、蜻蜓点水、浅尝辄止，若审前调查可以搞清楚的，达到了实施审计时的深度，应当取证，避免重复劳动，以有效整合资源，节约成本，提高效率。　　二、怎么样才算成功的审前调查　　实践是检验真理的唯一标准。审前调查搞得好不好，成功不成功，同样也有标准。成功的审前调查应当具备以下特征：　　一是圆满完成了审前调查确定的各项目标任务，应当了解被审计单位经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系，职责范围或经营范围，财务工作机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策

6、选用及变动情况，以往接受审计情况以及其他需要了解的基本情况，做到有点有面，了解全面；应当收集的与审计事项有关的资料，包括法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表及其他有关会计资料，重要会议记录和有关文件，电子数据、数据结构文档，审计档案资料以及其他需要收集的资料，做到收集完整、详略得当。了解收集情况充分满足制定审计实施方案需要。当前，在审前调查时间普遍要占到审计时间的三分之一、且多实行试审的情况下，对一些重点问题、重大问题、典型问题，还要做到解剖麻雀，基本达到审计取证的要求，为正式审计引申和扩大战果奠定基础。　　二是制定出了重点突出

7、、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案，足以指导审计工作。审计实施方案确定的审计目标明确，确定的重要性水平和评估的审计风险合理，审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法切实可行。集中体现于实施审计时严格执行审计实施方案，没有走弯路、没有窝工、没有重大方向性调整，审计成果显著且多来源于审计实施方案。　　三是从成本效率角度看，不仅审前调查遵循根据审计项目的规模和性质，安排适当人员和时间进行高效率的审前调查，而且在正式审计时审计组成员分工合理，审计工作时间安排科学，能够充分保证集中力量突破重点的需要，能够迅

8、速集中审计力量、审计时间，直奔主题和重点，节约时间，节省经费，达到事半功倍的效果。　　三、如何切实搞好审前调查　　审前调查虽是审计项目准备阶段的工作，一样要周密部署，精心安排，要打有准备之仗。无论是指导思想还是工作方法一