中美会计职业发展之简要比较

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1、中美会计职业发展之简要比较美国会计职业发展迄今已经历了120多年。在这漫长的百余年中，会计职业界历经了风雨浮沉和严峻挑战。我国会计职业界发展仅有20年，但其间已经历经波折。中美两国会计职业界发展尽管存在诸多差异，但也有着共性可循。本文拟通过中美会计职业发展部分问题之简要比较，试图发现美国会计职业发展中值得借鉴之处，以期有助于我国会计职业界的健康顺利发展。　　职业发展与经济环境的关系　　由于注册会计师职业服务市场发展的历史起点不同，中外会计职业发展的内在逻辑思路也不一样。历史地看，主要有两条：一条是以产权主体多元化、自由主义与市场万能

2、主义的意识形态为历史与逻辑起点出发去发展，它基本依靠市场自身的力量，实行行业自律；另一条是以产权主体单一、政府万能与强制干预主义的意识形态与计划经济体制为历史与逻辑起点出发去发展，其开始阶段主要依靠政府的行政力量去推动市场化，创造市场需求，也可能由政府部门投资创办会计师事务所直接创造供给。显然，美国注册会计师的发展遵循了第一条路径，而我国经历了第二条路径。　　1.美国情况：市场和政府交替主导的混合经济模式　　美国会计职业界的萌芽及发展与美国经济发展密切相关，职业界的沉浮周期类似于美国经济发展周期。长期以来，美国政府调控经济的思想在市

3、场自由经济主义和政府干预之间反复交替。自由市场经济主张政府不干预经济发展，此背景下美国注册会计师行业享受自由发展成长的空间，行业本身的发展规律可以决定行业自身的状态。因此，在会计职业发展的早期，行业组织繁多，一度进行过激烈的竟争。市场经济的竟争结果要么是胜出，要么消亡。这点在职业发展历程中也得到了验证。首先，会计职业界组织间竟争的结果是通过合并形成美国注册会计师协会。其次会计师事务所间的竟争结果是形成五大(现为四大)，垄断会计市场的绝大部分业务。可见，美国会计职业界的发展过程符合美国市场经济环境。　　2.我国情况：政府主导下的渐进市

4、场化发展　　与美国会计职业发展不同的是，我国的注册会计师行业真正建立和发展是新中国成立后的1980年，其自恢复重建开始就一直处于政府部门的领导之下。政府依靠行政力量直接推动注册会计师行业的重建，推动行业内整合重构，推动市场对于注册会计师服务的需求。由政府主导会计职业发展利弊兼存。如，政府利用权威可以有效减少改革和发展成本；符合当期计划经济向市场经济过渡的经济环境。但政府可能也会过度监管，无意中影响行业自身的发展规律。　　借鉴美国政府对于会计行业监管规范的经验，把握政府的监管适度性可以考虑以下几个方面：第一，政府监管主要在市场失灵的领

5、域发挥作用。尽管市场机制存在缺陷，褥要政府干预，但是市场机制是成本更低的资源配置工具。第二，政府监管和千预集中在可以弥补市场缺陷，发挥积极作用的领域。第三，政府监管和干预也要考虑成本效益原则。　　审计市场集中度　　1.美国情况：审计市场高度集中　　在长达120年的会计职业发展历程中，大部分会计师事务所在激烈的竞争中或者合并或者消失，大型会计师事务所从八大到六大到五大，最终形成四大。美国审计市场调查结果表明美国审计市场已经高度集中，特别是中小型会计公司进入大型公众公司审计服务市场的门槛显著提高。萨班斯法案的严格规定使得大型公众公司选择

6、审计公司的范围更加有限。作为崇尚自由竟争的国家，美国政府对垄断和托拉斯一直非常关注。然而对于审计市场上的高度集中现象，研究结果并没有发现具有说服力的论据证明审计市场缺乏竞争。　　2.我国情况：市场集中度尚不稳定　　我国审计市场面临的情况是：大型上市公司审计市场的高端被四大占领，无论事务所的规模、总资产、客户总资产等指标衡量结果，四大都遥遥领先；在审计市场的中端，70多家具有证券资格会计师事务所展开激烈竞争，对于严格执行质量控制的事务所其客户有着明显的流失倾向。在非上司公司审计的低端市场，现有竟争已经异常激烈。　　审计市场的适度集中将

7、会降低恶性竟争的风险和不良后果，适当的集中度也可以培养本土的优质会计公司，并逐步树立品牌。在开放的环境中，面对强大的国外竞争对手，也有相当实力的会计公司与之抗衡。当前，我们需要净化审计市场的竟争，需要依靠政府主管部门积极培育“高独立性”审计服务的自愿需求，需要政府部门大力扶持具有较高独立性的大型率务所，使他们得以占领高端市场。　　注册会计师执业环境　　1.美国情况：商业化的环境对事务所造成巨大压力商业化的执业环境为注册会计师和会计师事务所带来了诸多负面影响。事务所和注册会计师要生存，就必须适应这种外部的商业环境。有些情况下，保持独立

8、性可能意味着未来就没有收入，无法在激烈的竞争中立足。有的事务所放弃了自己作为公众利益代表的责任，缺乏独立性和职业道德，沦为纯商业化的组织。　　2.我国的情况：在尊严和饭碗之间的选择异常痛苦　　我国注册会计师的执业环境同样存在很多问题，