应纳税所得额的计算

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1、会计学堂出品www.acc5.com应纳税所得额的计算（二）第二节应纳税所得额的计算（六）企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理1、企业接收政府划入资产的处理共三项规定，可总结为：县级以上人民政府将国有资产以股权投资方式投入企业，企业不作为征税收入。无偿划入企业按指定用途使用，企业不作为征税收入。其他情形，企业以资产的公允价值计算确定应税收入。2、企业接收股东划入资产的处理作为资本金处理，不计入收入。作为收入处理的，以公允价值计入收入总额以上情形，接收的资产均按公允价值作为计税基础。（七）相关收入实现的确认1、销售收入的确认2、售后回购方式销售商品：(1)销售的商品按售价确认收

2、入，回购的商品作为购进商品处理。(2)有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3、销售商品以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理5、劳务收入完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。6、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。7、企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，应一次性

3、计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1、财政拨款。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。www.acc5.com会计学堂出品www.acc5.com3、国务院规定的其他不征税收入(财政性资金)（二）免税收入1、国债利息收入免税2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。即：如果连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月

4、取得的投资收益不免征企业所得税。4、符合条件的非营利组织的收入。5、非营利组织的下列收入为免税收入：5项三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围（三）扣除项目的标准一类是据实扣除的，也就是按实际发生额扣除；另一类是限额扣除，也就是可以扣除限额与实际发生额两者中较小者。其中，限额扣除项目是重点和难点内容。1、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工

5、福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2、股权激励计划【总结】实际行权时作为工资薪金扣除。3、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。关注类贷款计提比例2%次级类贷款计提比例25%可疑类贷款计提比例50%损失类贷款计提比例100%。金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得时扣除。4、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年

6、末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额为负数，应当相应调整当年应纳税所得额。金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得时扣除。www.acc5.com会计学堂出品www.acc5.com【总结】限额扣除项目：四、不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。五、亏损弥补1、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下

7、一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2、企业筹办期间不计算亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。3、对企业发现以前年度实际发生的、按税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或少扣除的以出，企业作出专项申报后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。由于上述原因多缴纳的税款，可在追补确认年度所得税