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1、关于增值税转型的思考[摘要]增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国在1994年就已经完善了增值税制度，自实行增值税以来，取得了良好的成果，保证了国家财政收入快速增长。但是当前我国现行生产型增值税已经暴露出种种弊端，越来越不能适应经济发展的进一步要求，增值税转型有其必要性和可行性。生产型增值税向消费型增值税转型应采取分步实施、逐步扩大征税范围的策略，要构建良好的社会环境。关键词：生产型增值税、消费型增值税增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税类型根据抵扣项
2、目的抵扣时间的不同,可分为生产型、收入型、消费型三种类型。我国的增值税类型是生产型的,即将企业购入的固定资产所负担的增值税在计征增值税时不予抵扣；若允许在计税时一次性抵扣则为消费型增值税；若将固定资产所负担的增值税随着固定资产的折旧而逐步予以抵扣，则为收入型增值税。增值税于1954年创建于法国,以后在西欧和北欧各国迅速推广,现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。我国从1994年开始全面实施增值税,增值税可以避免重复征税,有利于解决税负不均问题,有利于促进工业向专业化生产方向发展,同时,又可以保证财政收入。从
3、长远看,随着我国改革开放的发展和综合国力的增强,为了有利于国民经济的健康持续发展,我国从生产型增值税向消费型增值税的转变当属必然的发展趋势。增值税类型的转换,不但是税制改革问题,同时也是国家现行财政经济政策的重大调整。一、对我国现行生产型增值税的分析目前我国实行生产型增值税的原因:(1)生产型增值税有利于保证财政收入,增强中央的宏观调控能力。(2)生产型增值税有利于消除投资膨胀,抵制非理性投资，还可扩大就业。（3）生产型增值税有利于扩大就业。（4）固定资产投入税金不能抵扣，有利于控制投资规模。自1994年改革以来，
4、我国一直实行是以生产型增值税为核心税种的税制结构，为保障国家财政收入，促进社会主义市场经济建设发挥了作用，我国财政状况逐年得到好转。目前我国宏微观经济环境与1994年全面推行增值税时已完全不一样。尤其是在加入WTO后与国际惯例接轨的过程中,现行的生产型增值税内在深层矛盾进一步暴露出来,增值税改革,势在必行。1、不利于国内企业在国际上竞争。从国际比较来看，由于在征收增值税的国家中，只有一小部分国家采用生产型，而大部分国家、尤其是发达国家采用消费型增值税。国内企业在国际市场竞争中，处于不平等地位。即使在出口退税时能做到
5、把已课税负完全退回，其商品由于不能退回固定资产所负担的增值税，所以也不是完全的零税负，在国际市场竞争中仍处于不利地位。从国际来看，我国生产型增值税法是一个不公平的公共品。2、没有解决生产资料的重复征税问题,抑制投资积极性。随着我国经济改革的深入,我国企业的产品结构和产业结构发生了很大的变化,继续实行生产型增值税有碍科技进步和经济结构调整。对劳动密集型的企业,生产型增值税可以避免重复征税,但对资本技术密集产业,因为生产型增值税不允许抵扣购入固定资产已纳的增值税税金,从而使这部分税金转化为固定资产价值的一部分并分期转移
6、到货物的价值中去,导致这部分税金在购进时征一次税,在其价值转移后随商品销售又征一次税,货物流转次数越多,这种对固定资产的重复征税也就越严重。3、对价格形成产生了扭曲,引发产品成本的不真实。生产型增值税,由于产品生产组织形式的不同,同种产品即使售价相同,其总税负也不一定相等。在产品均衡市场上,供需双方在决定价格形成的过程中对成本出现了信息不对称的情况,从而对价格形成产生扭曲。其直接表现是增值税税金的一部分成为产品成本的组成因素之一,它不体现在价外,而直接体现在成本内,直接成为成本增加的一个因素,其成本比不含增值税的产
7、品成本会更高，会直接影响零售价格及物价总体水平。4、生产型增值税的征收成本较高。从税收征管成本上看,由于生产型增值税不允许对固定资产所含税额的抵扣,使得增值税的抵扣链条机制发生中断,增值税发票的内在约束功能受到削弱,容易导致偷税、漏税和骗税现象的发生,而且企业必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开,使计算变得复杂,也增加了税务机关审查的工作量,既提高了税务机关的征收成本,也提高了纳税人的奉行成本。5、征收范围不够宽。目前国际上规范化的增值税范围为所有货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输
8、业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。而我国增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产，阻碍经济结构的调整。二、增值税向消费型转变的必要性生产型增值税存在重复课税和税负不公的弊端,难以形成市场经济条件下公平的税收环境,不利
