外币报表折算

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1、•跨国公司在编制合并报表时，应如何进行外币报表折算，目前尚未形成一致公认的理论和方法，有四种方法可供选择：现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、时间量度法。•一、现行汇率法•（一）定义：对所有资产负债项目都按编报日的现行汇率折算的一种外币报表折算方法。•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①所有外币资产负债项目都按现行汇率折算，•②投入资本按资本投入时的历史汇率折算•③留存收益的折算金额从已经折算的收益和留存收益表中取得•④折算差额作为累计折算调整额单独反映。•2、对收益表的折算：所

2、有收入和费用项目都按平均汇率折算。•（三）优缺点及其评价•操作简便；能保持原外币报表各项目之间的比例关系不变；•折算汇率的选择不合理。•在历史成本计量模式下，以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的结果既不是历史成本，也不是资产的现行市价，而是以外币表示的资产历史成本与编报日的现行汇率两个不同时点数字的乘积•可以从另外一个角度来解释现行汇率法。•现行汇率法是以子公司的净资产为基准来衡量（反映）汇率变动的影响。•因为采用现行汇率法折算外币报表，外币资产负债的所有项目都是乘上一个常数，只有投入资本例外。所以折算

3、差额反映的是母公司对子公司的投资净额受汇率变动的影响程度。•正因为此，在现行汇率法下，才要求在合并资产负债表的股东权益中，以独立的项目列示折算调整额，而不转入留存收益中•二、流动与非流动项目法•（一）定义：以资产负债项目的流动与非流动性质作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①流动资产负债项目按现行汇率折算，•②非流动资产负债项目按历史汇率折算•③投入资本按资本投入时的历史汇率折算•④留存收益的折算金额为轧算的平衡数•2、对收益表的折算：。•①固定资产折旧

4、费和长期资产摊销费按取得有关资产时日的历史汇率折算•②其他收入和费用都用项目都按平均汇率折算•（三）优缺点•操作相对麻烦•只能部分保持原外币报表项目的比例关系不变。•折算汇率选择不合理。•三、货币性与非货币性项目法•（一）定义：以资产负债项目的货币性质与非货币性质作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。•（二）货币性项目•1、货币性项目——指现金以及按照既定货币金额计量的价格今后不再变动的项目，•现金属于货币性项目；按照某种指定的货币金额计量后，金额就固定不变的应收账款、应付账款也都属于货币性项目。•其

5、中现金、应收账款属于货币性资产；应付账款则属于货币性负债•货币性资产——指现金以及以货币形态存在的金额固定的长短期债权。属于货币性资产项目的还有将按固定金额收取本息的短期和长期投资•货币性负债——指以货币形态存在的金额固定的长短期债务。属于货币性负债项目的还有（未来）将按固定金额还本付息的应付公司债、借款等•另外，收取的股利也属于货币性项目。•如果将货币性项目的概念用于外币折算会计中可得出相应的定义：•货币性项目——指现金以及按外币金额计量的价格今后不再变动的项目。•2、货币性项目的特点•据此可概括货币性项

6、目的两个特点：货币性项目的外币金额是固定不变的；本国货币金额将会随汇率变动而变动，也就是说货币性项目会承受汇率变动的影响。•所以，货币性项目在子公司资产负债表的外币余额应按期末的现行汇率折算为本国货币等值。•（三）非货币性项目•1、非货币性项目——按照既定货币金额计量的价格今后可能变动的项目。•如存货、预付费用（对未来服务的要求权）、厂房设备、无形资产都是非货币性资产项目。递延收入和其他表现为在未来提供商品或劳务的责任都是非货币性负债项目。普通股权益是非货币性项目。（以上摘自成圣树主编《会计审计大辞典》）•

7、同样如果把非货币性项目概念用在外币折算会计中，可得出相应的定义：•非货币性项目——指按外币金额计量的价格今后可能变动的项目。•2、非货币性项目的特点•非货币性项目的特点是：外币金额不是固定不变的；而本国货币金额则可不变，它不会随外汇汇率的变动而变动。•例：美国某跨国公司的国外子公司进口原材料钢板，年初进口时价值即成本为30000美元，当时的汇率为USD0.6/LC1,则当地货币为50000，年末当地货币贬值，汇率变为USD0.5/LC1，同样是价值30000美元的钢板，用当地货币计价的成本则上涨到60000

8、.•此例说明非货币性项目存货的当地货币金额不是固定不变的，而是随着当地货币贬值（即汇率下跌），进口物价上涨而升高。但是本例存货的本国货币金额则没有变，它不会因子公司所在国当地货币的贬值（汇率变动）而变动•所以，在将子公司用当地货币计量的非货币性项目金额折算为母公司本国货币金额时应采用历史汇率。•上例中年初50000当地货币的存货，在按取得日USD0.6/LC1的汇率折算为本国货币美元后，就与今后的汇率变动脱钩了，