资产减值测试评估实务

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1、主讲人：赵强资产减值测试评估操作实务主要内容资产价值类型介绍一《会计准则第8号—资产减值》规范的资产减值三市场价值、投资价值与价格的关系二资产减值测试评估案例分析四资产减值测试评估报告披露要点五第一部分资产价值类型及相互关系1、公允价值2、市场价值3、在用价值4、交换价值一、资产价值类型及相互关系1、公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格；在计量日存在一个资产（负债）出让的市场，并且模拟一项资产（负债）的转让（退出）交易；参与资产（负债）的转让交易的各方是普通的市场参与者；资产（负债）的转让交易各方理

2、性行事并不受外界强迫；一、资产价值类型及相互关系（续）企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行；主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场；一、资产价值类型及相互关系（续）2、市场价值市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额；在基准日模拟一个

3、公平交易事项，该交易事项可能是“买入”或者是“卖出”；买、卖双方都是普通的市场参与者；买卖双方各自理性行事并不受外界强迫；一、资产价值类型及相互关系（续）3、在用价值（是否考虑最佳使用）在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额；按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值，也就是是资产在使用过程中为企业所创造的价值，在用价值实质就是使用资产所能创造的价值；这里的“企业”实际可以放宽为“资产组”；一、资产价值类型及相互关系（续）4、交换价值在用价值是以资产使用能为其所有者产生的未来收益来计量的价值，然而

4、交换价值则是以资产拥有者交易或者转让资产所能为其产生的收益来计量的价值；资产作为一种特殊的商品，其价值实现一般存在两个途径：其一是使用资产获得收益；其二是变现资产获得收益；固定资产、无形资产等实现其价值的方式一般是第一种方式；存货资产实现其价值的方式是上述第二种方式；一、资产价值类型及相互关系（续）在用价值和交换价值实质是资产的两种价值属性，也是实现其价值的两种途径：在用价值（Value–in-Use）;交换价值（Value–in-Exchange）;市场参与者在决定买、卖资产时一定是根据其上述资产价值的两个方面因素分析判断，决定愿意以什么价格买或卖资产；收益途径评估实

5、际就是通过在用价值估算公允价值；市场比较途径法评估则是通过交换价值估算公允价值；一、资产价值类型及相互关系（续）并不是所有资产都具有在用价值和交换价值：商誉：有在用价值但是没有交换价值；一个煤矿的井巷工程：有在用价值，没有交换价值，但是如果将计量单元转换为一个整个煤矿，则存在交换价值；企业的存货：对该企业来说一般只有交换价值，没有在用价值；企业停止使用的资产：有交换价值，没有在用价值；资产-资产组-资产组组合一、资产价值类型及相互关系（续）5、公允价值与市场价值的关系1）两者之间的共同点参与者都是普通的市场参与者；参与者都没有受到外界强迫；都是一个特定日期的资产价值；一

6、、资产价值类型及相互关系（续）2）两者之间的区别公允价值是模拟一项资产（负债）的转让（退出）；数据确保是退出价市场价值是模拟一项资产（负债）的交易，可能是转让（退出）也可能是购置（进入）；公允价值对交易发生的市场做出规定，即主要市场或者最有利市场，市场价值没有这方面的明确规定；一、资产价值类型及相互关系（续）当一项资产在一个交易充分活跃的市场上交易时，其转让（卖出价）和购置（买入价）可以认为是等同的，也就是公允价值与市场价值是等同的；但是如果一项资产交易的市场不是交易充分活跃的市场，则转让价（卖出价）通常要小于购置价（买入价），这时公允价值与市场价值之间就会存在差异；一

7、、资产价值类型及相互关系（续）6、在用价值与市场价值的关系1）在用价值是资产在使用过程中创造出的未来收益的价值，资产在使用过程中创造收益会受到使用者能力、经验等因素的影响，因此不同的使用者可能在使用同样资产时产生不同的收益，因此对于同样的资产对于不同的使用者会有不同的在用价值；一、资产价值类型及相互关系（续）2）当不考虑资产使用者个别因素的影响，或者当使用者的能力、经验等达到市场参与者平均水平时，这时资产的在用价值就会达到一个市场参与者的平均水平，此时在用价值就可能成为市场价值；当采用收益法评估企业市场价值时，实际就是假定企业的管理者具有