上市公司财务报告舞弊分析

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1、上市公司财务报告舞弊分析摘要：上市公司财务报告舞弊是指公司治理层为了自身和团体利益，采用伪造、编造、掩饰等手法歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告、虚假会计信息的行为。尽管我国在规范会计行为、进步会计信息质量方面做了很多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但是，目前上市公司财务报告舞弊之风愈演愈烈。为了能有的放矢地预防与治理我国上市公司财务报告舞弊行为，确保我国资本市场的健康发展，对我国上市公司财务报告舞弊的手段、及预防与治理进行研究。　　关键词：上市公司；舞弊；预防；治理　　　　1

2、上市公司财务报告舞弊的手段　　　　1.1虚构交易或事项　　在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假进库单、假本钱计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收进，虚构巨额利润7.45亿。下面是对近两年闹得沸沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收进仅43.8亿元，但2002，2003，2004年分别达到了48.8亿，61.

3、7亿，84.36亿。用对比分析法计算营业收进增长率，三年均匀每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收进增加了40.6亿，同比增长93%，。在家电行业行动维艰之际，如此惊人的高增长率，实在是一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武汉长荣)的4亿多元虚假收进，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收进而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚

4、假销售。　　　　1.2会计“摆弄”　　(1)混淆借款用度资本化与用度化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务用度等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保存意见的审计报告。(2)在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计进其他业务利润，在扣除63万元摊销用度后，差额528万元则虚

5、增了利润。(3)随意确认收进、本钱和用度或打收进确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品本钱一项，就存在潜亏8555万元。(4)虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。　　　　1.3掩饰交易或事项　　掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等)隐瞒或推迟表露。在2001年遭处罚的上市公司中，不表露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。　　

6、　　1.4盈余治理　　(1)资产减值预备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账预备比例上，ST实达是0.5%，而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%，仅此一项ST实达就少计当期治理用度约720万元。(2)变更资产减值预备比例。例如，国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例，将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%，1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%，但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%，1-2年的占21.24%，从而增加利润1436万元，占当年利润总额的41.6%。(3)冲回上年计提

7、。例如，通辽化工2001年报显示，除了当期坏账预备增加了2325074.85元外，存货跌价预备减少了1199330.00元，长期减值预备冲回了255000.00元，在建工程减值预备冲回了5152866.82元，因此当年利润增加4282121.97元，占当年净利润的176%。