欢迎来到天天文库
浏览记录
ID:26468630
大小:112.50 KB
页数:7页
时间:2018-11-27
《坏账准备及固定资产减值准备的会计处理》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、坏账准备及固定资产减值准备的会计处理《企业所得税法》及其实施条例规定,未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言,常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等,这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出,不得在税前扣除。本文介绍了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。 《企业会计准则》相关规定 (一)坏账准备 新《企业会计准则》规定,资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”。 1.计提坏账准备 例1:某企业2008年共计提坏账
2、准备10万元。 借:资产减值损失100000 贷:坏账准备100000. 纳税调整:计提坏账准备10万元不允许税前扣除,应调增应纳税所得额。 2.转回坏账准备 例2:某企业2008年坏账准备年初余额为50万元,当年共转回坏账准备30万元。其中,20万元在计提当年允许税前扣除,10万元不允许税前扣除。 借:坏账准备 300000 贷:资产减值损失300000. 纳税调整:计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备,转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备,转回时应调减应纳税所得额。 3.确认坏账损失企业发生坏账损
3、失,应按规定向税务机关履行报批手续,由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除,其纳税调整应区别对待。 例3:某企业2008年发生坏账损失15万元,其中10万元可以在税前扣除,5万元不能在税前扣除。 借:坏账准备 150000 贷:应收账款150000.纳税调整:允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额,不能税前扣除的5万元不作纳税调整。 4.收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。 例4:某企业2008年收回坏账25万元,其中20万元在确认坏账时允许税前扣除,
4、5万元在确认坏账时不允许税前扣除。 借:应收账款 250000 贷:坏账准备250000 借:银行存款 250000 贷:应收账款250000. 纳税调整:收回的坏账25万元中,确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额,不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。 注意事项:在进行纳税调整时,不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额,也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额,而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。 (二)固定资产减值准备新《企业会计准则》规定,资产负债表日,固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资
5、产减值损失”科目,贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 1.计提减值准备 例5:某一般居民企业(下同),2008年固定资产发生减值,计提固定资产减值准备50万元。 借:资产减值损失500000 贷:固定资产减值准备500000. 纳税调整:计提的减值准备50万元不得税前扣除,应调增应纳税所得额。 2.处置固定资产 例6:某企业2008年因一项固定资产陈旧,需对外处置,该固定资产取得时账面原值100万元,处置时企业已计提累计折旧60万元,计提减值准备20万元。该固定资产取得时计税基
6、础也是100万元。处置时,允许税前扣除的累计折旧为68万元,发生相关费用1万元;出售时取得货款26万元。与该固定资产相关的递延所得税资产5万元、递延所得税负债2万元(不考虑其他税费)。 借:固定资产清理200000固定资产减值准备200000累计折旧600000 贷:固定资产1000000 借:固定资产清理10000 贷:银行存款10000 借:银行存款260000 贷:固定资产清理260000 借:固定资产清理50000 贷:营业外收入50000 借:所得税费用30000递延所得税负债20000 贷:递延所得税资产50000.
7、纳税调整:税法确认所得=26-(100-68)-1=-7(万元),也就是确认损失7万元,而会计确认利得5万元,因此,应调减应纳税所得额=5-(-7)=12(万元)。《企业会计制度》相关规定(一)坏账准备 对执行《企业会计制度》企业的坏账准备会计处理及纳税调整参照例1~例4,将例1~例4的“资产减值损失”替换为“管理费用”。其涉及的纳税调整与例1~例4相同。需要注意的是,新《企业会计准则》规定计提坏账准备的应收类款项的范围大于《企业会计制度》。 (二)固定资产减值准备 1.计提减值准备会计处理同例5,将例5中“资产减值损失”替换为“营业外支出”。纳
8、税调整同例5. 2.处置固定资产会计处理、纳税调整同例6. 3.转回减值准备财政部《关于执
此文档下载收益归作者所有