暂时性差异与时间性差异之比较

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1、暂时性差异与时间性差异之比较摘要：所得税会计就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异进行会计处理的会计理论和方法。由于税前会计利润与应税所得的计算依据不同，收入与费用的确认时间不同，从而产生了差异，这种差异可分为永久性差异和暂时性差异两类，而暂时性差异又分为时间性差异和其他暂时性差异。关键词：暂时性差异时间性差异税前会计利润应税所得　　会计的发展主要是受环境的影响，所得税会计的产生与发展是与客观环境的变化密切相关的。所得税会计在世界各国的发展进程和发达程度很不平衡

2、，主要就是因为各国的会计环境不同。所得税的开征与立法为所得税会计的产生提供了条件，各国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准则不尽相同。　　我国所得税的开征及立法较晚，1980年才颁布了第一部所得税法《中外合资经营企业所得税法》，国有企业从1983年利改税之后才开始缴纳所得税。长期以来我国会计制度与税法高度一致。曾有一段时期，我国的企业所得税被视为利润分配的一项内容。我国国有企业自利改税后交纳所得税，会计上的税前利润基本上与应税所得一致，所得税会计没有产生的必要。随着市场经济体制的建立和改革开放的不断深入，会计和税

3、收体制也进行了相应的改革，在许多方面积极参与国际协调与一体化。1994年初《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得可以分离。税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异的暂时性差异两类，其中暂时性差异又分为时间性差异和其他暂时性差异。在我国对于所得税会计的规定以及许多相关的二、暂时性差异和时间性差异的区别1.两者对差异的确认不同　　一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些

4、从利润表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。　　例2：乙企业在2005年12月31日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。　　从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元，因此乙企业发生的是暂时性差异。2.暂时性差异包含的范围比时间性差异更广泛　　时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。

5、但有的因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项(或几项)对应的暂时性差异；暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。　　例3：丙企业在2002年12月31日接受捐赠设备一台，确定的价值为150万元。假设无其他引起差异的事项，丙企业采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。利润表债务法与资产负债表债务法比较

6、如表-1，表-2所示：表-1利润表债务法单位：万元　2003年2004年2005年税前会计利润300300300应纳税所得额350350350差异-50-50-50表-2资产负债表债务法单位：万元　2003年2004年2005年设备的账面价值100500设备的计税基础000累计差异100500　　可见，此例中的差异即属于其他暂时性差异。运用利润表分析，丙企业在3年中，每年都存在50万元的差异，而且始终存在，不能发现该差异的转回，会将其误认为永久性差异。只有运用资产负债表债务法分析才能找出的确存在暂时性差异，并确认差异的

7、转回。参考