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1、财务报表分析局限性的研究摘要:本文对财务报表本身的局限性以及指标分析局限性产生的原因进行了详细的阐述,并对相应的对策进行了深入的探讨,使报表使用者在利用财务分析结果时,能够克服局限性对财务报表产生的影响,客观、准确地把握企业财务状况和经营成果。关键词:财务报表分析局限性思考建议一、财务报表的局限性企业财务报表是进行财务分析与评价的基础,财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性,财务报表的局限性常常表现为以下几方面。（一）财务人员的从业素质对财务报表质量的影响会计报表的结果来源于基层生产部门和其他部门基础
2、数据的采集、统计和计算。有时候各部门会为了达到本部门利益,完成公司规定的各项生产指标,进行虚报、瞒报数据,再加上会计人员的会计水平,使会计报表的质量大打折扣。（二）会计政策和会计处理方法对财务报表的影响根据《企业会计准则》规定,企业可以自由选择会计政策与会计处理方法。企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等,都可以有不同的选择。从而造成即使是两个同样的企业,也会得出不同的财务分析结果。（三）会计估计的存在对财务报表的影响由于会计核算过程中存在会计估
3、计,因此,会计报表中的某些数据并不是十分精确的,如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率,这些都含有人为主观估计因素。由于会计程序方法的使用具有很大的选择性,则企业财务报表之间的可比性较差。（四）通货膨胀对财务报表的影响其一,通货膨胀影响资产负债表的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨,其实际购买力下降;实物资产的情况则相反。从负债方面来看,货币性负债在物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还,物价上涨时会使企业造成损失。其二,通货膨胀同样影响着损益表的可靠性。
4、损益的确定是按照权责发生制原则,而不是收付实现制,这样损益也不可避免的会受到通货膨胀的影响。（五）财务报表的编制重结果财务报表通常反映企业在一定时期的经营成果,而不能具体反映其经济内容的实现过程。（六）财务报表缺乏一定的可靠性和有效性财务报表中一些应该反映的内容没有得到有效的反映,从而影响对企业的分析评价。二、财务指标分析的局限性（一）财务指标分析的主观局限性财务指标体系是为了帮助财务报表的使用者能更好地了解、掌握一个企业的生产经营情况。但由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规、制度、准则等编制,不
5、可避免地会出现一些人为的差错和失误,甚至恶意隐瞒,直接影响着分析的结果。（1）分析者分析能力的局限性对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而,不同的财务分析人员对财务报表的认识度、解读力与判断力、以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异,理解财务分析计算指标的结果就有所不同。如果缺乏实践经验,就很可能出现理解偏差,这样必定会影响财务指标的分析结果。（2）分析者有意操纵财务指标的行为财务报表数据的信息质量受制于企业管理当局的职业道德。众所周知,企业就是为了盈利。然而,盈
6、利的方法和途径却是多种多样的。有的人通过正当的经营来谋取利润,也有人通过其他的操作来谋取利益。（二）财务指标分析的客观局限性在实际的经营过程中,我们常用的指标主要是评价企业的短期偿债能力和企业收益能力。（1）短期偿债能力指标的局限性企业短期偿债能力是指企业在短期债务到期前资产可以变现用于偿还流动负债的能力。短期偿债能力指标分为流动比率和速动比率指标。由于流动资产一般在短期内能够转化为现金,所以用流动比率和速动比率反映企业短期偿债能力具有一定的合理性。然而,若单纯根据这两个比率指标对企业短期偿债能力做出判断
7、,难免有失偏颇,这也是短期偿债能力固有缺陷之所在。（2）收益能力重要财务指标的局限性对于上市公司来说,最重要的财务指标是每股收益、每股净资产和净资产收益率。但人们在使用这几个财务指标时也应注意其存在的局限性。1、每股收益的局限性每股收益=本年度净利润/年末普通股份总数,它表明普通股在本年度所获的利润,是衡量公司盈利能力的一个重要的比率指标。在计算这个比率时,分子是本年度的净利润,分母是年末普通股份总数,一个是时期指标,一个是时点指标,那么分子、分母的计算口径不完全一致。每股收益不能反映公司经营风险的大小,
8、在收益增加的同时风险往往是随之增加的。2、每股净资产的局限性每股净资产=年度末股东权益(或期末净资产)/年度末普通股数,表示发行在外的普通股每一股份所代表的股东权益或账面权益。在进行投资分析时,只能有限地使用这个指标,因其是用历史成本计量的,既不反映净资产的变现价值,也不反映净资产的产出能力。3、净资产收益率的局限性该指标是用来反映所有者权益的收益水平的,其计算公式有两种形式:一种是净资产收益率=净利润/年末股东权益,另一种是
