对智力资本会计确认与计量的探讨

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1、对智力资本会计确认与计量的探讨【摘要】文章主要针对智力资本会计确认与计量方法等问题，探讨智力资本的定义、分类和内容，阐述智力资本会计核算方法改革与创新的路径。　　【关键词】智力资本；知识资本；智力资本会计核算方法　　　在我国，对物的核算很重视，也很普及，人人皆知；然而，对人的核算特别是智力资本的核算，则仍然是空白。基于此现状及其原因，既有政府和社会的责任，也有学者特别是会计学者之责任。针对目前会计核算工作中之缺陷与不足，怀着强烈的时代责任感和对会计科学事业发展的追求，对智力资本的会计确认和计量方法问题，提出一些看法。　　　　一、智力资本的

2、定义、分类和内容　　　　（一）智力资本的定义　　“智力”，通常称“智慧”，是指学习、记忆、思维、认识客观事物和解决实际问题之能力。其核心是思维能力。对“资本”一词的看法有两种：第一种是马克思《资本论》的解释为：“带来剩余价值的价值”。由此学说形成了“马克思主义政治经济学”的基本原理。第二种是会计学说的解释为：“业主投入企业的资本金及由此形成的资本公积，即所有者权益”。本文是针对第二种解释，即会计学说的解释而言的。综合以上看法，认为，智力资本是以知识为基础的，以智能和开拓创新为特征的，给单位带来竞争优势和巨大财富的资本。如果从会计学角度来定

3、义智力资本，那么，它就是“以人的智力作为产权要素确认和反映的资本”。　　　　（二）智力资本的分类　　笔者认为，智力资本的分类既要反映它的本质内涵，概括它的全部内容，又要有利于会计的确认和计量，还要体现概念的逻辑递进层次，避免“种属关系”的交叉，因此，应用智力资本进行会计确认和计量时，应将其分为知识资本、智能资本和拓创资本三大类。　　　　（三）智力资本的内容　　1．知识资本的内容　　知识资本是将人的知识作为产权要素确认和反映的资本。从国内外情况看，用于教育方面的各项开支包括：1）中央和地方各级政府以及学校支付的教育费用；2）学生或学生家庭支

4、付的教育费用；3）学生就学而放弃的劳动收入；4）学校固定资产折旧；5）教育部门享有的免税的价值；6）学校放弃的出租资产而获得的租金。在这6大项目中，我国较注重第1）、2）、5）项，第1）、2）两项是教育的直接成本，也称教育实支成本，是货币的耗费，第5）项是间接性教育投资。我国尚未考虑第3）、6）项教育机会成本，也未考虑第4）项资本性支出的转移价值。知识资本由教育投资形成。从教育实支成本的侧重点看，教育投资来自于国家和社会的投资、家庭教育支出两个方面。　　⑴国家和社会用于学校的教育投资。这部分投资有三个概念要加以区别：一是国家预算内教育经费

5、，反映国家财政预算拨款；二是国家财政性教育经费，由国家预算内教育经费、城乡教育费附加、企业办中学支出、校办产业减免税等项目组成；三是全国教育经费总支出，它由国家财政性教育经费、社会团体和公民个人办学经费、社会捐资和集资办学经费、学费和杂费、其他教育经费等项目组成。在这三个概念中，教育经费总支出代表国家和社会用于学校的教育投资。1978～1999年，国家预算内教育经费拨款逐年上升。以普通高校为例，人均经费拨款由1978年的1844元上升到1999年的7021.24元，平均每年递增6.27%。一个1978年出生、1999年大学毕业的22岁的学

6、生，国家对他的20年（从1980年2岁进幼儿园开始算起）的教育投资额是多少呢？如果将各年预算内教育经费拨款按商品零售价指数换算到1999年的价值水平，国家预算内教育经费投资共3.1万元。如果考虑城乡教育费附加、企业办中学支出、校办产业减免税等国家财政性教育经费支出，按预算内教育经费投资占财政性教育经费总投资的比例反换算，那么，财政性教育经费投资现值为4.1万元。如果考虑社会团体和公民个人办学经费、社会捐资和集资办学经费、学费和杂费、其他教育经费等教育经费总投资，按预算内教育经费投资占教育经费总投资的比例反换算，那么，教育经费总投资现值为5

7、.7万元。　　⑵家庭用于子女的教育投资。据国家统计局城调总队2000年2月公布的调查结果，家庭培养一个孩子从幼儿园到大学本科毕业20年共需花费6.5万元，而这种花费还不包括生活消费。　　从以上教育投资可以看出，一个1999年大学本科毕业的22岁的学生，来自于国家和社会的投资、家庭教育投资总额为12.2万元（5.7万元+6.5万元）。　　2．智能资本的内容　　智能资本是对拥有知识的人将知识变成智能，转化为“第一生产力”进行确认和反映的资本。拥有“智能资本”的人能在机遇众多的市场经济社会中有所发现，有所发明，有所创造，有所前进。当我们从人才市

8、场招进来一个大学本科生，我们能否确定这个本科生的智能资本，要看他能否在企业成为人才，即他能否给企业带来新的生产力的发展。如果他有能力，对企业的贡献大，在企业的发展就会比一般人要快，这时，他在该