基于产权与消费的会计信息失真原因探究

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1、基于产权与消费的会计信息失真原因探究　　摘要：目前，会计信息产权处于模糊不清的状态，会计信息产权的残缺会带来很大的外部性，会计信息失真就是其显著的负外部性。大部分会计信息消费者消费会计信息时只注重它的短期效应，导致会计信息一次性消费行为普遍存在，进而使消费者可能会更欢迎虚假信息，或者至少对虚假信息及其制造者采取漠然视之的态度。　　关键词：会计信息；产权残缺；外部性；会计信息一次性消费；会计信息失真　　　　关于会计信息失真的原因，已有很多学者进行了分析，主要集中在五个方面：会计理论和方法上的缺陷；企业管理

2、上的问题；外部监管和处罚不到位；会计人员素质上的问题；社会、经济环境的影响。本文将从会计信息产权和会计信息消费的角度探讨会计信息失真的深层次原因，以期获得有益启示。　　　　一、会计信息产权的残缺与会计信息失真　　　　（一）会计信息产权　　会计信息以财务报告的形式反映了企业财务状况、经营成果和现金流量，它有不同的使用者，包括会计信息的供给者（公司管理当局）和会计信息的需求者或消费者（政府、股东、债权人、投机者和其他利益相关主体）。他们根据自己的效用函数和目标对会计信息加以甄别、取舍和使用，以达到既定目标和

3、效用最大化。在众多的会计信息使用者对会计信息这种“物”的使用中，形成了人与人之间的受益或受损关系。不同的利益相关者因会计信息而受益或受损的事实要求界定会计信息的产权，决定谁更有理由基于会计信息而受益或受损。　　首先，什么是会计信息的产权？杜兴强（2001）尝试性地给出一个初步定义：“所谓会计信息产权，是利益相关者所共同接受的、由会计信息的存在（供给和使用）引起的、利益相关者彼此之间的行为准则。会计信息产权界定/安排低成本地规定了利益相关者彼此发生利益关系，尤其是利益冲突时必须遵循的、与会计信息有关的行为

4、准则，而且违背该行为准则的利益相关者将会面临其他利益相关者的冷酷策略或以牙还牙（tit-for-tat）策略，因此将会付出长远利益的巨大代价。为此，会计信息产权界定的结果、即既定的会计信息产权状态，将会受到利益相关者的尊重，以一种利益相关者总体认可的方式强制实施。会计信息的产权界定是一个动态的博弈过程，企业所有权分享、管制和道德因素共同影响着会计信息产权事前（exante）的界定、博弈和事后（expost）的履行。”　　其次，会计信息的产权应该为谁所有？陈冬华（2000）认为，会计信息的本质是企业所有的

5、一项经济资源，而企业又归股东所有，因此会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。杜兴强（2001）认为投资者和管理当局对企业所有权的分享现实决定了双方对企业的产出拥有产权，因此共同分享了反映企业产出的替代变量——会计信息的产权，也即明确了投资者和管理当局应该享有对会计信息的产权。这两种观点的共同之处在于它们都承认股东（投资者）应该享有对会计信息的产权，不同之处在于享有份额上有区别，陈认为股东享有会计信息的产权，而杜兴强认为股东和管理当局分享会计信息产权。　　（二）会计信息产权的残缺　　现有的　　二、会计

6、信息一次性消费与会计信息失真　　　　会计信息消费行为是指会计信息消费者在一定的消费心理支配下，对会计信息商品所采取的选择、评价、购买和使用等一系列行为活动。会计信息消费是一种无形产品消费，有助于消除“信息不对称”，能使市场更有效率。目前，我国会计信息消费中存在水平低、质量不高、一次性消费等问题，其中最突出的是“一次性消费”问题。　　会计信息的消费者主要有政府、股票投资者、银行、注册会计师等。这些会计信息消费者在不同程度上都存在会计信息一次性消费行为。不同的会计信息消费者的会计信息一次性消费表现各有不同，

7、但从消费心理与行为看，注重短期效应的预期心理是其共同的直接原因。　　目前的会计信息消费者的消费预期普遍认为选择会计信息时，注重它的短期效应才是能给消费者带来最大效益的理性消费行为。有些地方政府在国有企业改革的潮流下，预期大量国有企业的上市能够大大提升他们的政绩，从而忽视资本市场上流行的“包装上市”、“捆绑上市”等明显的会计信息操纵行为；股票投资者大多是投机者，他们的消费预期是为了获取短期的资本利得，通过股价的波动获取差价；银行的会计信息消费预期在于能有助于其实现贷新还旧的“复活投机”，希望会计信息能实现

8、其短期内的“复活投机”目的；对于注册会计师而言，在其艰难的处境中其消费预期在于避免审计失败，同时在法律风险和市场环境允许下选择能使其目前经济利益最大化的会计信息而不顾树立行业信誉。　　　　对于会计信息消费这种以无形产品为消费对象的消费活动来说，在形成会计信息消费预期过程中的影响因素包括会计信息的生产模式、会计信息消费者在会计信息市场中的地位、会计信息消费者的选择度和选择能力等。　　目前上市公司的会计信息生产消费模式是：上市公司生产会计信息→