“营改增”对高校财务管理工作的影响探讨

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1、“营改增”对高校财务管理工作的影响探讨摘要：随着“营改增”工作在全国范围内的全面推行，对高等学校财务管理工作产生了很大的影响。从高校科研涉税方面分析“营改增”对高校财务管理工作的影响，并针对“营改增”后高校横向科研管理亟待改进的问题，提出相应的改进措施，以期达到减少高校税负的目的。中国2/vie　　关键词：“营改增”；高校；财务管理　　中图分类号：G647文献标志码：A：1673-291X（2017）04-0089-02　　“营改增”就是将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，不再缴纳营业税。“营改增”旨在

2、避免重复征税，有利于降低企业的税负，促进企业的发展。现代服务业是“营改增”的一个重要领域，而高校的现代服务业也就成为营业税改征增值税的重要阵地。随着“营改增”工作在全国高等学校的全面推行，高校的财务管理工作由此受到了很大的影响。　　一、“营改增”对高校财务管理工作的影响　　（一）“营改增”税率变化对高校税负的影响　　我国现行增值税以发生应税行为的年销售额以及会计核算是否健全，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。高校横向科研项目属于现代服务业，如果高校被认定为一般纳税人，则其增值税税率为6%，并可抵扣进项税

3、额；如果高校被认定为小规模纳税人，则其适用增值税征收率为3%，且不能抵扣进项税额。　　1.对高校作为小规模纳税人的影响。“营改增”前，设含税收入为A，营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，地方教育费附加税率2%，则应纳税总额为A×5%×（1+12%）；“营改增”后，增值税征收率为3%，则应纳税总额为〔A÷（1+3%）×3%×（1+12%）。　　根据以上分析得出以下结论：对于小规模纳税人高校，“营改增”后税负由A×5%×（1+12%）元降为A÷（1+3%）×3%×（1+12%），实际税负减少

4、了41.75%，由此可见“营改增”后，作为小规模纳税人的高校税负有较大程度减少。　　2.对高校作为一般纳税人的影响。“营改增”前，设含税收入为A，营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，地方教育费附加税率2%，则应纳税总额为A×5%×（1+12%）；“营改增”后，增值税税率为6%，进项税额为X，则应纳税总额为〔A÷（1+6%）×6%―X〕×（1+12%）。　　假设A×5%×（1+12%）=〔A÷（1+6%）×6%-X〕×（1+12%），通过计算分析得出以下结论：当A与X之比为151时，“营改

5、增”后税负不变；当A与X之比大于151时，其“营改增”后的税负有所增加；A与X之比小于151时其“营改增”后的税负是减少的。因此，“营改增”后决定一般纳税人税负的关键在于可抵扣进项税额的多少。　　（二）“营改增”对高校会计核算的影响　　“营改增”前，高校缴纳营业税税额多少主要取决于销售额。“营改增”后，高校缴纳增值税的多少取决于销售额和可抵扣的进项税额的多少。　　高校属于事业单位，其会计核算一般采用收付实现制，“营改增”前，高校核算营业税时只需设置应交税费―应交营业税科目，月末上缴税款转入该科目的借方。“营改

6、增”后，高校在核算与增值税有关的收入时，应当按照权责发生制的有关原则进行会计核算。高校如果是小规模纳税人，按照简易计税方法计算增值税，会计核算不复杂，会计科目设置比较简单，只需在应交税费科目下设置应交增值税二级明细科目进行核算。高校如果是一般纳税人，则在会计科目的设置、进项税额和销项税额的计算抵扣、增值税账务的处理、以及会计报表的编制等方面都提出了新的要求。另外，由于增值税和营业税分别属于价外税和价内税，高校科研收入、项目成本核算方面在不同税种下也有一些不同的处理。这些复杂的核算工作，对财务部门的财务人员业务

7、素质提出了更高的要求。　　（三）高校票据的管理给财务人员带来难度　　高校票据种类较多，给企业单位提供了钻空的机会，给高校票据管理增加了难度。“营改增”后，如果高校的身份被认定为一般纳税人，则高校不仅可以使用增值税普通发票，而且还可以使用增值税专用发票，只是需要符合一定的条件才能开具增值税专用发票，因此，在缴纳税收方面还是具有一定的限制；如果高校被认定为小规模纳税人，则高校不具备开具增值税专用发票的资格，只能开具增值税普通发票，若高校在跟其他单位合作需要开具增值税专用发票，可申请主管税务机关代开。另外，科研项目

8、借开发票存在一定的财务风险。增值税纳税义务发生时间为纳税人提供商品或服务并收讫款项的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。由于高校横向科研项目大多是项目负责人先借开发票，不能保证科研款项到账时间，这会导致以下两个方面的问题：第一，学校先期垫付大量增值税款，且科研款项往往长期不到账导致资金流失，学校将承担一定的税务风险；第二，科研项目款�虽未到账但已确认收入，导致大量资金挂账，且有可能虚增收入，高校科