试论谨慎性原则在会计中的运用

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1、试论谨慎性原则在会计中的运用body{font-size:9pt}(呼和浩特市集中支付中心，内蒙古呼和浩特010000)摘要：文章阐述了谨慎性原则的定义，举例说明了谨慎性原则在会计实务及财务分析中的运用，最后就谨慎性原则的正确运用谈了自己的见解。关键词：谨慎性原则；运用；局限性；会计中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007一6921(XX)03—0013—02谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。谨慎性原则又称保守性原则或稳健性原则。谨慎性原则是本着对会计信息使用

2、者负责的态度，适度保守地估计资产和利润。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，全面分析可能产生的风险和损失；实行谨慎性原则从总体上看有利于会计信息使用者形成理性判断。有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则不是对客观性原则的排斥和否定。客观性原则要求会计人员公正客观、不偏不倚地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，而

3、谨慎性原则却奉行保守的会计处理。从这个意义上说，谨慎性原则会在一定程度上对会计信息的准确性造成影响，它们确实存在一些矛盾，但这并不说明它们是对立的。因为谨慎性原则主要是针对会计环境中一些不确定性因素和风险提出的，而对于我们可以比较准确的确认和计量的事项我们仍然可以真实公允的反映。如果两者之间发生一些矛盾，那么我们就根据经济活动的不确定性程度，在维护客观性原则的基础上来运用谨慎性原则。所以谨慎性原则其实可以说是客观性原则的一个补充性规定，它是以维护客观性原则为前提的。谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面。XX年2月15日财政部发布，XX年1月开始实施的《企业会计准则》更进一步充实了谨慎性原则

4、的内容。1从资产角度来看谨慎性原则的定义根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。单从这一定义，我们就可以看出谨慎性原则的要求，企业对那些预期不能带来未来经济利益流入的项目，都不能再作为资产来核算和列报。我国于2001年1月1日颁布实施的《企业会计制度》，要求企业计提八项资产减值准备，除固定资产减值准备以外，还包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等，其资产范围涵盖了除货币资产以外的全部企业资产。通过计提资产减值，充分体现了谨慎性原则，

5、并赋予了企业更多的职业判断空间和更大的会计选择权，为较客观地反映企业经营业绩和财务状况提供了法律依据，保证了企业会计信息的真实性和可靠性，也有利于提高管理者对企业资产的管理水平。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。2谨慎性原则在会计实务中的运用在会计实务中应用谨慎性原则应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。2.1发出存货计价方法的选择存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法，有先

6、进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本偏低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性目的。2.2计提八项资产减值准备企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2.2.1短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量。市价，是指在证券市

7、场上挂牌的交易价格。即短期投资的期末市价低于成本时，按市价计价;当市价高于成本时，按成本计价。对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。企业在选择方法可以选择投资总体、投资类别及单项投资计算方法，这样给企业增加了选择的空间，在目前证券市场频繁变动且不规则的情况下，有利于企业抵御短期投资损失产生的风险。2.2.2长期投资、固定资产、无形资产减值准备。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。随后经过几年的实践运用，为了更好地规