中外人力资源会计的产生和发展概述

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1、中外人力资源会计的产生和发展概述♦徐丽霞白银矿冶职业技术学院730900所谓人力资源会计是指对组织的人力资源成木与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。自从1964年美国密丙根大学的企业管理学家郝曼森《人力资源会计》一文中首次提出人力资源会计这个概念之后，通过一大批会计学者坚持不懈的研宄，到今天，人力资源会计已逐步建立起一套较完善的理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。一、国外人

2、力资源会计的产生和发展人力资源会计是美国在20世纪60年代出现的一个会计分支。美国会计学家弗兰·霍尔茨在其《人力资源会计》一书中把人力资源会计产生的过程分为五个阶段：1.基木概念的产生阶段(I960—1966年)该阶段的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。学者们从其他相关理论中衍生出了人力资源会计的基木概念。人力资源会计的产生受到许多相关理论发展的影响，其中影响最大的是舒尔茨为代表的有关人力资木的经济理论。1964年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先

3、提出了人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。他提出，人力资源构成了企业最有效的经营资产，为使会计报表更为完善，对企业管理公务员更为有用，其内容应该括人力资木。1965—1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成木及人力资源效益进行衡量与评价，并交由密歇根州大学社会研究所进行实验。2.人力资源成木和价值计量模型的学术研究阶段(1966—1971年)以开发计量人力资源成木模型(历史成木和重置成木)和人力资源价值模型(货币和非货币)及评价苏有效性为标志，并且研

4、究人力资源会计作为一种人力资源管理公务员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具所具奋的现实和潜在的用途。在此期间，大量的研究工作在密歇根州大学进行。1967年，该大学成立了一个“人力资源会计联合开发小组”，小组成员在进行人力资源历史成本计量研宄所在的巴里公司的年终结算中首次披露了有关人力资源会计的信息，这为小型企业应用人力资源会计的程序和方法提供了依据。美国会计学会在美国密歇根州大学进行的实验取得了成果，利克特教授在《人力组织一一它的管理和价值》一书中设专章论述了人力资源会计。他认为企业资产负债表中不

5、包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间存在巨大差异一样，会导致企业管理公务员做出错误的决策。20世纪60年代末70年代初，布诺默特、弗兰霍尔茨等人在《会计评论》和《管理会计》等权威会计刊物上陆续发表了几篇有关人力资源会计具体实施的论文，论述了如何评估人力资源，提出了如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的建议。总之，该阶段人力资源会计的理论和基本技术处理方法逐渐形成，并在实践中开始尝试。1.迅速发展阶段(1971—1976年)英国、美国、澳大利亚、H本等国学术界和会计实务工作者都进行了大量

6、的学术研究，在会计和企业管理刊物上发表了计量人力资源、将人力资源会计纳入传统会计制度的文章，不仅人力资源会计理论发展迅速，而且历史成本法和现吋重置成本法等人力资源会计的程序和方法也得到了发展。美国会计学会在1971〜1973年间成立了人力资源会计委员会，组织和支持一些人力资源会计项目的开发，发表了人力资源会计的研究报告，极人地推动了人力资源会计的发展。1974年，弗兰霍尔茨教授的专著《人力资源会计》问世。2.停滞发展阶段(1976—1980年)由于人力资源会计的初步研究工作已经完成，前期结果己经完毕，

7、所剩下来的会计难题需要由少数会计学家解决，而JT需要企业自愿继续做实验对象。而参与试行人力资源会计的企业组织必须花费相当人的成本，但其效益很难测量，因此企业的态度不够积极。1.广泛应用发展阶段（1980年至今）自1980年后，会计界又陆续发表了许多人力资源会计的论文，同吋，应用人力资源会计的企业也增加了。尤苏是美国海军研究署建议在海军人力资源管理中应用人力资源会计，与企业相比，美国海军拥有充足的经费从事人力资源会计研究，这使得人力资源会计停滞发展的势头得以好转。20世纪80年代，某些大型企业，如美国电

8、话电报公司、德克萨斯仪器公司、通用电器公司均采用了人力资源会计；大型的金融机构如美国梅特罗银行，己使用人力资源会计信息于人力资源管理决策；加拿人格林菲尔德航空公司应用人力资源会计信息评价临吋解雇职员的成本和效益。1985年，弗兰霍尔茨在《人力资源会计》第二版中列举了30个应用人力资源会计的案例，阐述了企业管理公务员需要应用人力资源会计信息于经营决策和人力资源管理决策。另外，他也阐述了企业管理公务员应用人力资源会计信息所取得的成果。由于人力资源会计的应用范