浅谈股票期权的会计处理

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1、目录【摘要】1【关键词】1一、国外股票期权会计处理1（一）内在价值法1（二）公允价值法2二、国内的股票期权会计处理4（一）或有事项法4（二）三时点法51.股票期权授权日52.股票期权行权日53.股票期权到期日与失效日5（三）模仿内在价值的四步骤法51.股票期权授予日62.股票期权等待期63.股票期权行权日64.股票期权提前失效6三、对我国股票期权会计处理的建议7参考文献99浅谈股票期权的会计处理【摘要】本文主要分析了国内外股票期权的会计处理方法以及各种会计处理的优缺点，并根据股票期权目前在我国的发展与运用状况，提出了一些合理化的建议。【关键词】股票期权会计处理建议伊利股份需要摊销

2、7.39亿元股票期权费用，据有关报告显示2008年3月11日，伊利股份在年度报表中显示2006年、2007年股票期权摊销费用分别为1.85亿元、5.54亿元，由此看来母公司亏损1.15亿元。但根据国家有关准则进行调整后的股票期权会计处理进行计算时，于4月27日在报表中显示，2006年、2007年、2008年摊销费用分别为506万元、4.6亿元、2.7亿元，亏损竟然减少至2060万元。其两种会计处理方法计算的差额如此之大，让人惊叹不已。下面就具体分析股票期权的不同会计处理方法。一、国外股票期权会计处理（一）内在价值法根据会计准则委员会发布的第25号意见书，即APB25“向雇员发放股

3、票的会计”（AccountingforStockIssuedtoEmployee）规定，股票期权应该采用内在价值法计量其价值。所谓内在价值就是指股票期权的行权价格与授予日股票的市场价格之间的正差额部分，其差额越大，股票期权的内在价值也就越大。当然，也很显然，如果差额越小，也就意味着股票期权的内在价值越小。但是，在这种会计处理方法下，如果企业股票的市场价格等于或低于股票期权授予日的行权价，则股票期权的内在价值为零，即不存在所谓的补偿成本，不需要进行任何的会计处理。股票期权的行权价与授予日股票的市场价格之间的正差额应该预提作为费用，并在员工服务期内进行平均摊销；等到行权后，再将股票期

4、权转为股本。如果是不确定型的股票期权，授予日不需要进行计量，也就不需要进行会计处理，因为授予日股票的行权价不确定。但是在年度资产负债表日，需要以股票市价为基础估计费用，并在以后会计期间逐渐摊销，直到股票期权的计量日（知道股票期权的数量与价格的第一日），再对预提的费用进行相应的调整与确认，将其余额在剩余的服务期内进行摊销，行权后再转为股本。9“运用内在价值法对股票期权进行会计处理时，企业会计部门首先要根据授予日当天的股票市价与行权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值。即：股票期权的内在价值=（授予日股票市价-行权价）*授予数量，并根据计算出的股票期权的内在价值确定企业应该向经

5、理人支付的补偿报酬成本。”丁玉芳,《我国股票期权会计处理对比方法及选择》载商业时代2009年第2期企业确认的补偿报酬成本应在企业经理人的服务期内平均摊销。记录时，借记“递延补偿费用”科目，贷记“股票期权”科目。“递延补偿费用”在规定的期限内计入各个会计期间应该平均摊销的费用，“股票期权”应该在企业经理人行权后转为股本。但由于股票的价格处于不断变动之中，因此股票期权的内在价值也随之发生变化。所以，在服务期内的每一个会计期末，都需要重新计算股票期权的内在价值并调整相关的补偿报酬成本和费用。行权期结束后，如果股票期权经理人行权，则需要确认购股款收入并支付普通股；如果股票期权经理人弃权，

6、那么就要冲销已经确认的补偿报酬成本与股票期权；如果股票期权经理人中途离职，同样也要冲销已经确认的费用、股票期权以及还没有来得及摊销的递延补偿成本。内在价值法易于计量，操作简单，股东也容易理解，从而有助于企业减少成本，进而能够提高企业利润和企业自身的竞争能力。但是，由于股票价格不断变动，因此每个会计期末需要对以前会计年度间的股票期权的补偿成本和相关的费用进行相应的调整，会计处理程序比较繁琐，从而也容易出现错误，会计记录缺少内在的一致性。如果股票期权经理人到期弃权，就需要冲销以前会计期间的相关记录，因此也为企业留下了操纵利润的空间。而且，自从APB25号意见书发布后，许多企业为了不计

7、提补偿成本，一般都规定股票期权的行权价低于或等于该股票的市场价格，因此企业无法计提股票期权的相关成本，就可能造成企业会计信息失真，容易误导会计信息使用者做出错误的经济决策。另外，股票期权经理人行权后的股票与原有的股票持有人共同享有企业的利润，从而稀释了企业的每股收益。除此之外，运用内在价值法计量股票期权的价值时，没有考虑到股票期权本身的时间价值，容易受人为因素的影响。（二）公允价值法财务会计准则委员会第123号准则推荐使用公允价值法计量股票期权的补偿成本。“9公允价值，是指在公平