静税讲坛：企业重组业务所得税政策解读

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1、企业重组业务所得税政策解读发布人:  发布日期:2012-05-21  负责部门:  点击率:21  企业重组业务所得税政策解读2012年5月59号文的主要立法原则一、普遍征税原则二、负担能力原则三、税收中性原则四、统筹兼顾原则原则之一：普遍征税的原则企业资产重组，实际上是一种经济交易行为，这种交易结果，应按规定课税。具体讲，就应当按企业所得税一般原则，计算确定重组交易过程中产生的收入、成本费用和所得，依法征收企业所得税。这是税收组织收入的职责和所得税的特性决定的。原则之二：负担能力的原则企业重组应当有“足够”的现金流，否则，企业“无钱”纳税。由于企业非现金重组中，大部分资产的隐含增值并没有

2、变现，重组业务不能产生纳税的必要资金，如果强行纳税，就会阻碍正常重组业务的进行。原则之三：税收中性的原则税收中性原则有两层意思：一是对所有企业同类重组行为的税务处理，均应一视同仁，为企业创造公平的税收环境；二是税收不阻碍企业重大的重组业务。原则之四：统筹兼顾的原则对正常重组、且税额较大，同时又不能产生现金流的重组给予鼓励；对国有企业重组给予鼓励。鼓励的方式：递延纳税。根据以上原则，财税59号文将企业重组划分为两大类型：普通性重组（应税重组）特殊性重组（免税重组）并在第五条对特殊性重组设定了5项基本条件。 特殊性重组五项基本条件条件之一：重组要具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税

3、款为主要目的。如何判定重组具有合理的商业目，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的？宏观角度：可以从重组的意义、目的、性质等方面进行判定；微观方面：可以从税收关于重组的定义进行判定。如何判定重组具有合理的商业目，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的？宏观角度：可以从重组的意义、目的、性质等方面进行判定；微观方面：可以从税收关于重组的定义进行判定。宏观角度：什么是企业重组？角度之一：从资产整合角度，是指企业对其拥有或控制的经济资源进行的改组。经济资源包括人的资源、物的资源和财的资源，但需要进行税收、会计处理的资源仅限于物的资源和财的资源。角度之二：从业务整合角度定义，是指企业以提高公

4、司整体质量或获利能力为目的，通过各种途径对企业内部和外部业务进行整合的行为。角度之三：从资源配置角度定义，是指对存量资产的再配置过程，也就是通过改变存量资源在不同所有制之间、不同的产业之间、不同地区之间，以及不同企业之间的配置格局，实现产业结构优化和提高资源利用目标。此类重组可以分为两个层面：一是宏观层次的产业结构的调整，是政府直接主导或干预的重组。二是微观层次的重组，内容主要包括企业内部的产品结构、资本结构与组织结构的调整；企业外部的合并与联盟等。角度之四：从产权角度定义，是指企业以产权为纽带，对企业的各种生产要素和资产进行新的配置和组合，以提高资源的利用效率，从而实现资产最大限度的增值行

5、为。微观观角度：什么是企业重组？税法（财税[2009]59号文）关于重组的定义有两个层次：对企业重组总的定义：是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。对重组具体类型的定义：企业重组的类型，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、等。企业应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的：重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关商业常规。该项交易的形式和实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果。重组活动给交易各方税务状况带来可能的变

6、化。重组各方从交易中获得的财务状况变化。重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或者潜在义务。非居民企业参与重组活动的情况。 特殊性重组五项基本条件条件之二：被收购、合并或分立部分的资产或股权比例，应符合59号文规定的比例（比如资产收购、股权收购的比例为：75%）条件之三：重组交易对价中涉及股权支付金额要符合59号文规定的比例（85%）；股份支付的定义：股权支付是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、

7、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。特殊性重组五项基本条件条件之四：企业重组中取得股权支付的原主要股东，在12个月内，不得转让所取得的股权，即权益投资的连续性。原主要股东：原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。这一条件体现了反避税原则，企业通过重组取得的股权可能出于弥补亏损或免税的需要。条件之五：企业重组后12个月内不改变原来的实质性经营活动，即经营活动的连续性。在上述五项基本条件中：第一项为定性