企业所得税的核算

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1、第五章企业所得税的核算第一节企业所得税的概述第二节企业所得税应纳税额的计算第三节企业所得税的核算第一节企业所得税法概述一、企业所得税法概述151企业所得税是国家对境内企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对象依法征收的一种税。现行企业所得税法是2007年3月16日第×次全国人大代表大会第次会议通过颁发并于2008年1月1日起实行的《企业所得税法》。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，于2007年1

2、2月6日公布，自2008年1月1日起施行。二、企业所得税的纳税业务人在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境

3、内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构是指对企业生产经营实施实质性管理和控制的机构或场所。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；农场、工厂、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；营业代理人；其他机构、场所。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场

4、所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税征税范围《企业所得税法》规定的来源于中国境内所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。在中国境内销售货物和提供劳务取得的所得；转让中国境内财产取得的所得；从中国境内

5、企业分取的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内的利息所得、租金所得和特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。税率企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%。四、应纳税所得额的计算企业每一纳税年度的应纳税所得额可用如下公式计算：应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除以及允许弥补的以前年度=应纳税所得额（一）收入总额的具体内容与实现的确认收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。以货币形式取得的收

6、入包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业以非货币形式取得的收入，包括存货、固定资产无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工

7、和其他劳务服务活动取得的收入。3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、无形资产股权、债权等所取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业的权益性投资从被投资方分配取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政法规另有规定外，应当以被投资企业作出利润分配决策的时间确认收入的实现。5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入的实

8、现。6.租金收入：包括企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入：特许权使用费收入，包括企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许