山东科技大学经管学院审计教学团队王爱华张咏梅刘英姿1

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1、审计学山东科技大学经管学院审计教学团队王爱华张咏梅刘英姿刘立华常焱妍E-mail:auditingkd@163.comAUDITING第十五章货币资金与特殊项目审计第一节货币资金与业务循环第二节内部控制及其测试第三节现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第六节特殊项目审计目的要求了解货币资金与各业务循环的关系了解货币资金审计目标掌握货币资金审计实质性程序与方法明确特殊项目的审计第一节货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环二、凭证和会计记录1、现金盘点表；2、银行对账单；3、银行存款余额调节表；4、有关科目的记账凭证；5、有关会计账簿。货币资金与各循环之间的关系应付职

2、工薪酬长期股权投资等银行存款余额调节表第二节内部控制及测试一、货币资金的内部控制（308—310页）（一）岗位分工及授权批准（二）现金和银行存款的管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查二、货币资金内部控制测试了解内部控制制度——询问、观察。抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。评价货币资金的内部控制制度。货币资金内部控制调查表第三节现金审计一、现金审计的目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是

3、否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。二、现金的实质性程序p3111、核对现金日记账与总账的余额是否相符2、盘点库存现金3、抽查大额现金收支4、审查现金收支的正确截止5、检查外币现金的折算是否正确6、确定现金是否在资产负债表上恰当披露2、盘点库存现金（1）盘点现金的要求p311①盘点库存现金应采用突击方式进行。②为了不影响被审计单位经营活动的正常进行，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。③盘点时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加

4、，并由注册会计师进行监盘。必要时注册会计师可进行复点。④如企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。人手不够时，也可以先封存现金，再逐一盘点。案例p314（2）盘点库存现金的步骤和方法①盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面内容和金额是否相符；另一方面，日期是否相符或接近。③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”（格式参见表15-1），分币种、面值列示盘点金额。⑤资产负

5、债表日后进行盘点时，应调整至资产负债日的金额。⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。例：2005年1月22日，注册会计师对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金金额为859.81元。1月22日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月22日现金账面余额为759.81元，清点结果如下：1.现金实存数545.05元。2.保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。（1）某职工借条一张，系差旅费，金额是20

6、0元，已经批准，日期是2005年12月29日。（2）某采购员借条一张，金额130元，日期是2005年12月20日，未经批准。（3）保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135.24元。（4）外地汇款单一张，汇出日期是2005年12月3日，金额是500元，尚未办理。（5）2005年1月18日的转账支票一张，金额185元。（6）本市某单位2005年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进账时间，银行不予进账，现未加处理。（7）经核对2005年1月1日至1月22日的收付款凭证和现金日记账，核实1-22日的现金收入2350元，现金支出2400元，正确无误。（

7、8）银行核定该企业库存现金限额为600元。要求根据以上资料，编制库存现金盘点表。核实库存现金实有数；并调整核实2004年12月31日资产负债表所列的数字是否公允对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。案例分析p3143、抽查大额现金收支抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4、审查现金收支的正确截止必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭