会计基础+审计要素辅导讲义

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1、专题一会计基础理论知识铺垫第一部分会计基础四、会计基础会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。1.权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。【提示】在我国，企业会计核算采用权责发生制。2.收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。【提示】事业单位会计核算一般采用收付实现制，个别业务也可以采用权责发生制。五、会计信息的质量要求会计信息质W:要求是对企业财务会计报告屮所提供会计信息质馑的基

2、本要求。（一）可靠性（真实）（二）相关性（有用）（三）可理解性（四）可比性（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性六、会计准则的构成我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。第二节审计要素一、审计业务的三方关系人二、鉴证对象信息（财务报表）三、标准（财务报表编制基础）四、审计证据［见第三章］五、审计报告［见第十九章］一、审计业务的三方关系人三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（贵任方）、财务报表预期使用者。企业$报衣使用者用报表［使用审计报吿、W务报表】CPA审报表［对财务报衣发衣审ii盘

3、圯】［对财务报农、经我管理负贵J（一）注册会计师按审计准则规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（二）贵任方（被审计单位管理层）执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任［之二足标准适当且可获取］,这些责任［管理层责任］构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适川）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由丁•舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的T作条件，包括允许注册会计师接触与编制财

4、务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。（三）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使川者。如某项业务不存在除责任方之外的预期使用者，该业务不构成鉴证业务。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。［真题/单选/2014］下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错

5、误的是（）。A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方［答案］D［真题/单选/2016］下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的

6、是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获収的审计证据大多数是结论性而非说服性的［答案］B二、财务报表（鉴证对象信息）适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（1）鉴证对象可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象行义的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。在财务报表审计屮，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

7、三、财务报表编制基础（标准）标准是对所要发表意见的鉴证对

8、象进行度量的一把“尺子”，贵任方和注册会计师可以根裾这把“尺子”对鉴证对象进行度量。适当的标准应当具备：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

9、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。［真题/多选/2016］下列各项屮，属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有（）。A.中立性B.完整性C.一致性D.准确性［答案］AB［解析］适当的标准应当具备相关性、完整性、可®性、中立性、可理解性。［真题/多选/2015］下列各项中，属于鉴证业务应当具

10、备的特征的有（）。A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论C.注册会计师的结论以书囲报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应D.鉴证对象适当［答案］ABCD［解析］鉴证业务