新会计准则下资产减值相关问题探讨【文献综述】

《新会计准则下资产减值相关问题探讨【文献综述】》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、本科毕业论文文献综述财务管理新会计准则下资产减值相关问题探讨随着市场经济的发展和科学技术的进步，经济环境不确定性加大，企业资产时刻面临减值的可能。为了真实反映企业的资产状况，资产减值便应运而生。1998年我国要求开始计提资产减值，从“四项计提”到“八项计提”，到2001年和2006年的会计政策变更，随着时间的推移，资产减值越发全面。而国外在这方面的研究文献较为丰富，对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。I关于资产减值计提与公司业绩关系的研究Zuccal和Campbell(1992)建议将计提资产减值准备信息在财务报表中

2、单独列示。Rezaee,Smith和Lindbeck(1996)的研究指出资产减值对企业财务有巨大影响，有时达到销售收入的22%,长期资产总额的12%,利润的10倍左右，这也解释了企业为什么对资产减值如此关注。戴德明(2005)以1998年到2003年中国上市公司为样木，发现1998-2003年期间,资产减值的平均计提比率呈明显的上升趋势。Elliott和Shaw(1988)对240家在1982-1985年问计提资产减值公司的会计收益与市场回报进行了研究，研究发现63%的减值是在第四季度披露的，作者认为与年报审计相关，而不

3、是暂时的现象。Zuccal和Campbell(1992)也发现了相同的现象。Strong和Meyer(1987)采用随机抽取与各样木公司所处相同行业H在1981-1985年问没有宣布资产减值的15家公司组成相应的对照组，结果表明样木公司出现在业绩最高和最低类的频数远远低于预期值。减值公司的每股现金流量和净资产收益率也低于参照公司。但是计提减值似乎发牛在财务业绩正在得到改进的期问，因为资产负债率(虽然依然高于对照组)较以前年度有所降低。减值公司在资产回报率和净资产回报率(即使将减值部分加回也如此)方面显著低于其同行业中没有发

4、生减值的公司。Heflin和Warfield(1997)的研究也证明了这个结论。戴德明(2005)对上市公司各年资产减值准备计提和反应上市公司经营业绩的主要财务指标进行了皮尔逊(Pearson)和斯皮尔曼(Spearman)和关性检验，发现资产减值准备的计提同其经营业绩显著负相关。2关于资产减值准备计提动机的研究2.1盈余管理因素2.1.1管理层动机Moore(1973)以1966-1969年宣布资产减值的公司为样本，发现宣布资产减值的公司比未宣布减值的公司有着更频繁的管理层更换。Strong和Meyer(1987)发现决

5、定公司计提资产减值的最重要因素源于管理层的变更，特别是在那些新任高级管理人员是来自公司外部的样本公司。Elliott和Shaw(1988)有39%的公司在公布减值的当年发生了最高管理层的变动,研究的结论之一是当企业的主要管理层发生人员变更吋，企业往往倾向于提取人量的减值准备，为将来的业绩提升进行“秘密准备”。Francis,Hanna和Vincent(1996)在控制价值毁损变量后，研究发现经理人员发生变更和以前年度曾经提取过减值准备的企业更倾向于提取较高比例的减值准备。Chen等(2004)则认为发生较人亏损或高级经理人

6、变更的公司更愿意提取资产减值准备。2.1.2利润平滑动机Zuccal和Campbell(1992)的研究发现当公司盈余低于预期吋，人多数公司倾向于大清洗，而当公司盈余高于公司预期时，公司倾向于进行利润平滑。作者将其视为盈余管理的证据。但他们认为更多的公司会因大清洗进行资产冲销。Heflin和Warfieki(1997)的研究发现没有迹象表明提取过多减值准备的公司与大清洗有关，但发现了这类公司有利润平滑的倾向。耿邯利(2008)以2006年度深市A股的上市公司为样本，证明了不允许资产减值转冋可以有力阻断上市公司利润操纵的途径

7、，缩小了其利用资产减值的计提以及转冋进行利润操纵的空间，进而证明了不允许转冋资产减值准备在我国的合理性。2.1.3大清洗动机Walsh等(1991)用澳大利亚数据进行研究后发现：公司对异常项目的调整数额越大，大清洗的程度就越高。Elliott和Hanna(1996)的研究发现，管理当局往往相信投资者不会关注这些特殊调整项目，他们有动机来一次大清洗。Yoon等(2002)对韩国工业企业进行的研究却发现：在经营业绩不好时企业倾向进行盈余管理，并且当经营业绩非常不好吋，一些公司倾向进行大清洗。Kirschenheiter和Mel

8、umad(2002)的观点与Yoon等(2002)—-致。他们认为如果遇到坏消急，经理人会进行人清洗，以便在将来期间提高盈余水平；如果遇到好消息,经理人会平滑利润。平滑的数额取决于观察到的现金流量水平。戴德明等(2005)的研究发现，尽管亏损公司在资产减值计提上存在着显著的大清洗行为，资产减值的计提还是