浅谈中西方会计文化的差异

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1、浅谈中西方会计文化的差异摘要：本文基于格雷(Gray)的连接文化价值和会计价值的假设，分析了中西方会计文化的差异，并结合我国文化特征提出了建设有中国特色的会计文化的若干措施。关键词：会计文化；会计文化差异；文化建设中图分类号：F23文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)001-000-011986年美国会计学会年会上首次提出了“会计文化”概念，与会学者围绕“会计与文化”的主题展开了激烈的讨论。从此，会计文化的研宄逐步扩展到美国、日木等世界诸多国家。我国会计界也从1990年开始展开了对会计文化的研究探讨。一、会计文化的内涵会计文化广义上是指人类

2、社会已经创造出来的会计方面的物质和精祌财富。目前国内许多学者用文化结构层来定义会计文化，分为表层一一会计物质文化层，中间层一一会计制度文化层，内层一一会计精神文化层。狭义的会计文化把会计文化定义在精神层面，指企业在经营过程中形成的独特的价值观念、思想意识和行为方式(毛柏林.关于会计文化若干问题的研究，1993)。二、研究文化差异的理论基础1980年霍夫斯蒂德(Hofstede)提出了区别于民族文化特征的四个层面.•（1）个人主义与集体主义，指处理个人与集体的关系时，把谁的利益放在首位。（2）权距，指对组织的等级制度和权利的不公平分配的忍耐程度。（3）对不确定

3、性的回避程度，指对不确定的未来采取激进还是保守的态度。（4）阳刚与阴柔，指对待生活态度和个人成就方面，是强调业绩还是人文关怀。基于Hofstcdc的理论，1988年格雷（Gray）设计了一个连接文化和会计的理论框架，Gray乂根据该框架提出了连接文化价值和会计价值的三个假设：（1）一个国家个人主义倾向越小，权距越大，不确定性回避程度越高，会计价值的统一性越强。相反，职业性越强。（2）—个国家个人主义倾向越小，不确定性回避程度越高，阴柔性倾向越高，会计价值的稳健性越强。（3）—个国家个人主义倾向越小，权距越大，不确定性回避程度越高，阴柔性倾向越高，其会计价值的

4、保密性越高。（张云.巾国会计文化研究，2007）三、中西方国家会计文化的差异根据Gray的理论研究，笔者接下来分析屮西方会计文化的差异。1.西方文化强调职业主义，个人主义倾向较大，权距较小，不确定性回避程度较低。他们倾向于较少的政府干预，注重权利平等，推崇个人主义，强调专业导向，较少依赖法规。政府对会计管理的作用也有限，会计职业的社会地位较高，会计人员自我约束较强，从而能充分发挥会计人员的职业判断能力。我国文化崇尚集体主义，权距较大，对不确定性的规避程度较高，阴柔性倾向较高。而且我国的法律管制强于职业主义。会计人员普遍认同国家统一制定的会计准则和制度，职业化

5、水平明显低于西方国家。1.西方国家会计准则的制定和实施灵活性较强，更加注重人的能动性，对会计实务的处理比较灵活，对会计差异的容忍度也较高。我国会计准则的制定和实施统一性较强，强调全国高度统一而且详细到每一个细节上，虽然对会计制度和法规的执行力强，但是企业因地制宜进行会计处理的空间很小。2.西方国家倾向于激进主义，对风险的规避程度低，对会计要素的确认和计量较激进，大胆创新，强调会计处理结果上真实反映，对会计核算方法的关注度较低，比较乐观。我国会计文化具有高度稳健性。会计准则统一规范会计要素的确认计量、报告，比较谨慎、保守选择会计处理方法，对不确定的收益持保守态

6、度，如应收账款按账龄分析提减值，存货价值确认按照成木与市价孰低法等。3.西方国家推崇业绩和优胜劣汰，阳刚之气较强，对会计信息的透明度要求非常高，强调真实反映，充分披露。我国更注重人际关系，人文关怀，阴柔胜于阳刚。不愿意对外公布企业的重大决策信息，年报屮对财务数据的披露也较为简略。管理人员和会计人员倾向于业务数据的保密，会计信息的透明度较低。四、中西方会计文化的差异对我国文化建设的启示从上述论述中看到，中西方文化的差异带来了巨大的会计文化差异。我们在借鉴西方国家先进会计文化的时候，必须考虑到我国的文化特征，从实际出发，建设有中国特色的会计文化。1.进行会计管理

7、体制改革，加强行业监管。坚持以政府监管为主，会计行业自律组织管理为辅，两者各司其职，充分发挥最大的效用，行业组织应借鉴西方经验，通过强化自身能力提高会计在企业管理上的职能。以国家立法为基础，完善具有企业特色的会计制度，提高执行力，使制度落到实处，完善制度落实的责任制，明确责任主体，建立健全监督、反馈和考评机制，切实维护制度权威，形成会计文化“品牌制度”。2.坚持以人为本，培养会计人员的职业判断力。会计工作的主体是人,会计人员的行为方式、行为力度与效率直接决定着会计工作的效率。所以，关注人，尊重人，坚持以人为本的文化理念是构建我国会计文化的重要前提。建立相应的

8、内部激励和约束机制，引导会计人员自觉参与企业会计决策