浅议银行承兑汇票票据质换业务的账务处理

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1、浅议银行承兑汇票票据质换业务的账务处理【摘要】企业在收到大额的银行承兑汇票时为了使用方便，需要到银行办理票据质换或者拆分业务，在对该业务的会计处理有几种不同的意见，本文对几种不同会计处理方法进行了比较，并提出了系统的分析和总结。【关键词】票据质换;应收票据;应付票据承兑汇票在生产经营过程中使用得越来越频繁，企业在收到大额的银行承兑汇票时为了使用方便，需要到银行办理票据质换业务，也就是银行承兑汇票“大票拆小票”。企业将大额承兑汇票质押银行，以其面额为限，银行根据情况全额或按一定比例为企业开具多张小

2、额承兑汇票，企业用于购买材料、固定资产、预付货款、应付账款等。票据质换业务增加了企业的融资渠道，节约企业的资金成本，便于企业使用承兑汇票进行支付结算。但是在实际工作中对该业务的会计处理存在几种不同的意见。一、将承兑汇票质押银行后，直接冲减应收票据，为企业开具的小额承兑汇票不作账务处理，在备查簿中登记（一）全额质换1.企业1月份收到100万元承兑汇票，汇票到期日为7月份借：应收票据100贷：应收账款或收入1002.企业于2月将100万元承兑汇票质押银行，银行为企业开具100万元小额承兑汇票时，新取

3、得的承兑汇票不作账务处理，在备查簿中对应收票据质押换票情况登记。借：应付账款等100贷：应收票据1003.企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑，资金打入企业开立的保证金账户，企业不作账务处理；4.新开具的小额承兑汇票到期，银行用保证金账户里的资金予以付款，企业不作账务处理。（二）按比例部分质换1.企业1月收到100万元承兑汇票，承兑汇票于7月份到期借:应收票据100贷：应收账款或收入1002.企业于2月将100万元承兑汇票质押银行，银行为企业开具90万元小额承兑汇票时，新取得的承兑

4、汇票不作账务处理，在备查簿中对应收票据质押换票情况登记。借：应付账款等90贷：应收票据903.7月份，企业质押应收票据到期，银行代企业承兑，资金打入企业开立的保证金账户，企业不作账务处理；4.8月份，新开具的小额承兑汇票到期，银行用保证金予以付款，剩余金额转入企业账户，借：银行存款10贷：应收票据10二、将承兑汇票质押银行后，换出小额承兑汇票，应确认应付票据，在备查簿中对应收票据质押情况进行登记（一）全额质换1.企业1月取得100万元承兑汇票，该汇票于7月到期借:应收票据100贷：应收账款或收入

5、1002.企业于2月到银行将100万元承兑汇票质押，银行为企业开具100万元小额承兑汇票借：应付账款等100贷：应付票据100并在备查簿中对应收票据质押情况进行登记。3.7月份企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑并将收回的资金转入企业保证金账户借：其他货币资金100贷：应收票据1004.8月份当银行为企业开具的小额承兑汇票到期时，银行用保证金账户资金支付应付票据借：应付票据100贷：其他货币资金100（二）按比例部分质换1.企业1月取得100万元承兑汇票，承兑汇票于7月份到期借：应

6、收票据100贷：应收账款或收入1002.企业于2月到银行将100万元承兑汇票质押，银行为企业开具90万元小额承兑汇票借：应付账款等90贷：应付票据90并在备查簿中对应收票据质押情况进行登记。3.7月份企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑，将资金打入企业保证金账户，借：其他货币资金100贷：应收票据1004.当银行为企业开具的小额承兑汇票到期时，银行用保证金账户资金付款，并将剩余金额转入企业账户借：应付票据90贷：其他货币资金90借：银行存款10贷：其他货币资金10三、第三种意见和第

7、二种意见基本相同，不同点只对于应收票据明细科目核算上，下面只对全额质换举例说明（一）全额质换1.企业1月取得100承兑汇票，该汇票于7月到期借：应收票据—银行承兑汇票100贷：应收账款或收入1001.企业于2月到银行将100万元承兑汇票质押，银行为企业开具100万元小额承兑汇票，将承兑汇票转入应收票据明细科目银行承兑汇票质押核算借：应收票据—银行承兑汇票100贷：应收票据银行承兑汇票质押100借：应付账款等100贷：应付票据1003.7月份企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑并将资

8、金打入企业保证金账户借：其他货币资金100贷：应收票据银行承兑汇票质押1004.8月份当银行为企业开具的小额承兑汇票到期时，银行用保证金账户资金付款;借：应付票据100贷：其他货币资金100比较以上三种不同的账务处理方法，主要在于对应收票据的账务处理不同。这种票据置换业务，企业只是将承兑汇票作为质押物质押银行，不属于买断式融资，票据所有权没有转移，作为该应付票据质押物的应收票据不能终止确认，因此第一种账务处理方法不正确，第二种和第三种会计处理方法，企业在票据开出并交付给收款人时确认应付票据；即同