烟草企业递延所得税会计核算探讨

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1、为了确保“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备正常使用，我校做到安装、教师培训同步进行。设备安装到位后，中心校组织各学点管理人员统一到县教师进修学校进行培训，熟悉系统的使用和维护。烟草企业递延所得税会计核算探讨　　摘要：在所得税会计核算方面，烟草行业中的部分企业对会计政策规定理解不一致，导致在递延所得税确认方面出现差异。本文结合自身企业实际情况，对烟草企业递延所得税的会计核算进行探讨，以期提高烟草企业会计核算质量。　　关键词：烟草企业；递延所得税；会计核算　　烟草行业自XX年执行新企业会计准则以来

2、，各企业认真执行准则要求及行业会计核算办法，规范会计核算行为，严格账务处理程序，会计信息质量显著提高，但在所得税会计核算方面，由于烟草行业以前采用应付税款法核算，执行新准则后，采用资产负债表法核算所得税，在具体执行过程中，由于部分财务人员对相关会计政策规定理解不一致，导致在年末决算时，不同企业间的类似事项在递延所得税确认方面出现差异，有时甚至与参加报表审计的注册会计师发生争议，影响了企业会计信息质量。笔者根据实际工作中遇到的情形，总结了以下几个方面与大家共同探讨。　　一、确认递延所得税资产的项目

3、　　应付工资余额为了充分发挥“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备的作用，我们不仅把资源运用于课堂教学，还利用系统的特色栏目开展课外活动，对学生进行安全教育、健康教育、反邪教教育等丰富学生的课余文化生活。为了确保“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备正常使用，我校做到安装、教师培训同步进行。设备安装到位后，中心校组织各学点管理人员统一到县教师进修学校进行培训，熟悉系统的使用和维护。　　由于烟草企业职工工资总额实行“工效挂钩”管理，很多企业年末“应付工资”科目都有余额。产生余额的原因要么是当年工资计提

4、数与发放数不一致形成，要么是以前年度发放数与计提数不一致滚存下来的金额，不论哪种情况形成，根据企业所得税法规定，当年提取没有发放的部分不能税前扣除，从而导致应付工资账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，根据企业会计准则相关规定，企业应就该暂时性差异确认递延所得税资产。　　坏账准备　　年末，烟草企业根据行业会计核算办法规定，对各类应收款项形成原因与对象进行细分，分别按照规定计提坏账准备，但根据企业所得税法规定，企业发生的各类资产减值损失，在实际发生时据实扣除，从而导致应收款项账面价值小于计税

5、基础，产生可抵扣暂时性差异，根据企业会计准则相关规定，企业应就该暂时性差异确认递延所得税资产。　　二、递延所得税资产确认标准不一致的�目　　对于企业年末尚未使用的职工教育经费形成的账面余额，是否应该确认递延所得税，如果需要确认，具体应该在什么时点确认？在实际工作中存在较大争议，主要有以下三种观点：第一种观点认为，计提数大于支出数的差异属于永久性差异，不应该确认递延所得税资产。第二种观点认为，应该确认递延所得税，并且在结余使用后确认。第三种观点认为，应该确认递延所得税，并且在余额发生时确认。为了充

6、分发挥“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备的作用，我们不仅把资源运用于课堂教学，还利用系统的特色栏目开展课外活动，对学生进行安全教育、健康教育、反邪教教育等丰富学生的课余文化生活。为了确保“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备正常使用，我校做到安装、教师培训同步进行。设备安装到位后，中心校组织各学点管理人员统一到县教师进修学校进行培训，熟悉系统的使用和维护。　　笔者认为，要想弄清楚职工教育经费余额，到底该不该确认递延所得税资产，必须首先对我国的职工教育经费管理办法有所了解。在我国，特别是在国有企业

7、及国有控股企业中，职工教育经费一般是按照先提取、后使用的原则，即企业职工教育经费先按照职工工资总额的一定比例提取，实际发生时通过“应付职工教育经费”科目列支，而且“应付职工教育经费”期末余额一般不能为负数，这一点有些类似于以前的企业福利费核算方式。烟草企业作为国有企业，执行《企业财务通则》，必须按照国家规定的比例提取职工教育经费，至于具体是按照%计提，还是按照%计提，各单位应该结合自身企业实际情况，按照上述规定分析确定。另外，一个企业的职工教育经费计提比例也不一定是永久不变的，当企业实际情况发生

8、变化时，应根据实际情况在上述两个比例间及时调整。明白了这一点，对前文中提到的三种不同观点就不难理解了。　　如果企业过去一直按照%比例计提职工教育经费，并且在可预见的未来计提比例还继续保持%的比例不变，那么，因实际使用数小于计提数而形成的职工教育经费余额，在未来会计期间无法转回，这属于第一种观点。为了充分发挥“教学点数字教育资源全覆盖”项目设备的作用，我们不仅把资源运用于课堂教学，还利用系统的特色栏目开展课外活动，对学生进行安全教育、健康教育、反邪教教育等丰富学生的课余文化生活。为了确保“教学点数