公共工程投资绩效审计方法分析

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1、公共工程投资绩效审计方法分析摘要：公共工程，一般是指政府直接或间接投资形成的有形设施，即国民经济发展的基础产业项目以及能给公众带来广泛利益的公共设施，其中包括基本建设投资与更新改造投资。公共工程投资绩效审计是对国家投资的大型建设项目的经济性和效益性进行全面的考核与评价。开展公共工程投资绩效审计将使固定资产投资审计产生一次质的变革，但是目前存在的一些困难也是我们必须直面对待的。本文对公共工程投资绩效审计方法做一个简单的分析和探讨。关键词：公共工程；投资绩效；审计方法中图分类号：TL372文献标识码：A引言由于公共工程投资绩

2、效审计涉及的知识专业性较强，点多面广量大，涉及到固定资产投资理论知识及审计知识的交叉融合，同时在审计实践中还会遇到相关的宏观经济理论知识，因此，在开展公共工程投资绩效审计时，审计人员应注重对审计方法、审计程序、审计目标、审计重点等的总结与积累，为今后更大规模地开展公共工程投资绩效审计工作奠定坚实的理论与实践基础。本文通过借鉴当前企业绩效评价方法、政府绩效评价方法中的优点，结合前人、学者在公共工程领域的探索成果，对公共工程投资绩效审计方法做一个系统的分析。一、开展公共工程投资绩效审计面临的问题1、审计人员观念有待转变开展公

3、共工程投资绩效审计工作要求审计人员应从关注微观层次的具体问题，提升到对公共工程项目宏观决策的把握；从具体财务收支问题定性、分析、处理过渡到对项目决策的正确与否的判断。而上述要求对于审计人员而言需要从观念上进行一次深层次的变革。2、审计方法有待转变公共工程投资绩效审计在搜集和评价过程中除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要地是运用调查研究和统计分析技术。而这些方法，目前既无系统的理论知识，更无相关的实践经验。3、审计风险加大对公共工程开展绩效审计，其产生影响非常大，涉及到相关机构的确认、财

4、政财务预算的修改、相关人员职务的升降、工程项目的继续和终止，甚至可以影响到相关组织或公共工程项目的声誉。正是由于其敏感性和影响力，公共工程投资绩效审计比传统审计的风险大。有效规避审计风险，这就需要出台相应的审计准则与执业规范指南。目前由于审计准则相对滞后，开展公共工程投资绩效审计是摸着石头过河，其审计程序、方法只能靠审计人员在实践中逐步摸索和完善。二、公共工程投资绩效审计的方法1、跟踪审计法跟踪审计方法就是通过实时的审计，跟踪项目的建设程序，做到同步审计。顺着建造程序这条主线，审计人员逐渐展开对公共工程出资绩效开工前作业

5、的审计、在建期作业的审计和竣工后作业的审计等有关作业，并实现从以资金为主线搬运到以项目建造为主线的审计重心搬运。经过盯梢审计，愈加注重对前期决议计划执行状况、资金筹措与使用状况、项目建造与办理状况以及项目建造效益状况等有关内容的审计作业，愈加注重审计质量与审计功率的进步。随着盯梢审计法的逐渐使用与推行，公共工程投资审计的内容不断深化。在避免作弊案子的发作中，国家审计发挥了重要作用。2、制度基础审计法所谓制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对

6、这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或筒化其审计程序的一种审计方法。但由于公共工程建设具有参加单位多、建设管理过程复杂、内部控制边界不清以及内部控制制度不健全等特点，制度基础审计方法一直没有在公共工程投资绩效审计中得到很好的使用和推广。近几年，公共工程投资绩效审计的条件和环境有所改善，制度基础审计法也开始兴起。一般地，公共工程投资项目的内部控制分为三个层次：第一层次是经营责任制控制。它包括招标投标责任制、项目法人责任制、资本金责任制、建设监理责任制和合同管理责任制五个方面。第二层次是项目建设程

7、序控制。主要表现为建设全过程的进度控制、质量控制和投资控制等相关内容。第三层次是具体的现场控制，即现场签证控制、设计变更控制、授权控制等。审计机构通过对公共工程投资项目内部控制制度的描述、测试和评价，确认其内部控制制度是否健全和有效，并通过这种审计方式，寻找投资管理中的薄弱环节，以此为基础，明确审计重点，从而丰富了公共工程绩效审计的内容，并体现了高层次监督作用。3、财务收支审计与技术经济相结合的方法公共工程投资绩效审计中包含许多技术经济审计方面的内容，如工程决策审计、设计方案的技术经济评价、工程质量审计、工程进度审计、投

8、资效益审计等。面对如此宽阔的审计范畴，仅开展财务收支审计是不够的，必须综合运用各种专业技能，充分开展技术经济工作审计。我国国家审计近几年的审计方针和重心转移，就充分说明了这一问题：2002年，则体现了“围绕经济审计，跳出审计谈经济”的基本审计思想，着重开展了项目建设的合法合规性审计、经济效益审计等相关工作；2003年