资产减值损失是否应予以转回的探讨

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1、资产减值损失是否应予以转回的探讨【摘要】我国财政部发布的企业会计准则第8号规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这种做法不仅与国际上存在较大差异，而且在理论研究、具体规范还有实际操作屮都不完善。因此对资产减值进行研究具有重要的实际意义。本文在考虑中国国情的基础上，对资产减值进行国际对比分析，为我国资产减值会计规范的完善和发展提出合理建议。【关键词】资产减值；不得转回；国际对比；建议中图分类号：F27文献标识码A文章编号1006-0278(2015)08-033-01一、我国资产减值损失可否转回的现状为进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月颁

2、布的企业会计准则第8号规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”但这里的不得转回并不是针对所有资产的，仅指在资产减值准则中规范的资产，如长期资产的减值。对于在其他的准则中规范的资产，如短期投资、应收款项等，当这些资产的减值损失恢复时，英减值损失是可以转回的。在我国资产减值准则中规定减值损失会计处理的资产包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、固定资产、生产性生物资产和商誉等。不适用资产减值准则、发牛减值后的会计处理在其他准则中做出规定的资产包括：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产等。二、资产减值损失能否转回的国际对比国际会计准则第36号

3、（IAS36）对资产减值损失的转回做岀的规定为:“主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。冲回后，资产的账面价值应增加至其可收回金额。那些仅仅由于折现展开而导致的资产可收回金额高于其账面价值，则不能转回其减值损失。”显然，我国的资产减值准则与国际虽有一定程度的趋同，但对于资产减值不能转回的规定与国际上还存在较大差异。这是因为我国利用资产减值损失转回操纵利润、提高会计信息质量的现象很常见。为了遏制这些不法行为，我国有了“资产减值损失不得转回”的特殊性规定。三、我国资产减值不得转冋带来的问题资产减值不得转回并不能

4、从根本上解决问题，因为它并不能封死上市公司操纵利润的主通道。新资产减值准则，只是使企业无法再利用固定资产和长期股权投资减值准备的转回操控利润，上市公司还可以通过先计提坏账准备和存货跌价准备，然后再冲回的方法进行利润操纵，上市公司财务信息失真的现象不会因此消失。而且，资产减值损失不得转回，还带来了其他问题：1.不能反映资产的真实价值。当资产的可收回金额小于资产的账面价值时，两者Z间的差额部分就不能给企业带来经济利益了，应计提减值准备把资产的账面价值减记至可收回金额，从而反映企业资产的真实价值；同样当减值的因素减少或消失后，应冲减已计提的减值准备，恢复资产的账面价值，否则，就会造成资产价值的低估

5、，从而影响资产的真实价值。1.资产减值不允许转回影响资产负债表的公允性，降低了会计信息的可靠性。正常的资产减值发生和转回是一个完整的过程，最终目标是反映出资产的真实价值，在不允许转回情况下，破坏了这一过程的完整性，一口资产价值发生回升将会导致低估资产情况，而且这种情况将会持续影响报表公允性。2.不允许资产减值损失的转回，会导致我国会计准则和国际财务报告准则产生较大差异，降低了国际可比性。海外上市企业按照我国会计准则体系编制的财务报告仍需进行调整后才能达到与国际财务报告准则一致，增加了会计报表转换成本。四、资产减值损失应予以转回的建议既然资产减值损失不予转冋并不能完全达到我们期望的效果，且会带

6、来其他的一些问题，我们很有必要通过寻求新的方法解决利润操纵的问题，并允许资产减值损失以后期间转回。我们可以通过加强内外监督，加强资产减值损失转回的条件来达到冃的。例如，国际会计准则虽然允许资产减值损失的转回，但是附加了谨慎性的规定：必须有明确的迹象表明以前年度的资产减值损失减少或不再存在，并且必须能够估计该项资产或资产组的可收回金额。我国的会计准则可以吸纳国际会计准则的观点，允许资产减值损失的转回，不将资产减值损失确认为对资产的重新估价，以提高会计信息的相关性，同时必须附加转回的谨慎性规定，加强资产减值转回的条件，以控制上市公司操纵利润的空间。若要将资产减值损失予以转回，我国还需要尽快健全和

7、完善我国的市场价格体系和信息披露体系，并进一步加强会计人员的综合素质教育。应培育和发展我国的市场价格体系和信息体系，利用现代网络技术定期、及时地公布各项资产的动态价格信息，为计量资产减值损失及其转回提供公允依据，减少资产减值会计确认和计量屮的主观因素。耍强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，加快会计人员的结构调整，引进高素质会计人才，提高财会重要岗位的从业标准。也要抓好在职会计人员