规范会计研究与实证会计研究的比较与融合

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1、规范会计研究与实证会计研究的比较与融合对于会计研究方法究竟是采用实证方法还是规范方法，学术界争论已久。根据会计理论研究的方法，将会计理论分为规范会计理论和实证会计理论。规范会计理论形成于20世纪三四十年代。自复式记账法于15世纪问世以来，会计实务发展速度较为迅速。人们从会计实务中不断积累经验，形成了诸多会计概念和惯例，运用归纳法和演绎法对其中规律性的概念和惯例进行高度的概括，从而形成了规范会计理论。实证会计理论是相对规范会计理论而言的。实证会计研究是将实证经济学的研究方法应用于会计领域所进行的一种研究，遵循提出命

2、题、建立假设、搜集数据、分析数据、得出结论的研究步骤，是数理意义上的归纳，因而与传统的归纳法有所不同。相对于规范会计研究，实证会计研究更加注重定量分析和模型的使用，以大量事实和数据作为结论的有效支撑。自1968年美国会计学家Ball和Brown打响会计革命的第一枪后，在美国实证会计研究（EmpiricalAccountingResearch）如雨后春笋般发展和繁荣起来。到1986年，以瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）的《实证会计理论》一书的出版为标志，美国实证会计研究正式形成。目前，西方其他资本

3、主义国家的实证会计研究也得到了极大的发展。相对规范会计研究（NormativeAccountingResearch），实证会计研究受美国上世纪六十年代的“现实主义”影响，以“存在即合理”为理念，在研究方法上另辟蹊径，提出与规范会计理论完全不同的假设，然后用数据加以证实，强调以事实说话，来指导会计实务，这大大丰富了会计研究方法的内涵。我国实证会计研究自上世纪九十年代中期开始出现并呈现热潮，目前有愈演愈烈的趋势，并有非实证不是研究，研究必实证的兆头。然而实证研究再先进，也不能解决所有问题，规范研究再有种种不足，也有许

4、多可取之处。将二者结合，取长补短的会计理论研究是必然趋势。下面通过表格的形式对比二者之间的差异，来说明二者融合的必要性。一、规范会计研究与实证会计研究的差异比较研究方法规范会计研究实证会计研究定义关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列的基本会计原则，会计准则的规范要求，从逻辑的高度概括和说明最优的会计实务是什么，从而指导会计实务。关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示会计现象层面的规律，解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。研究基础主观性强，涉及价值判断客观性强，涉及事实判断哲学基础规

5、范主义证伪主义研究方法归纳法：由具体到抽象，由特殊到普遍的逻辑方法。演绎法：由抽象到具体，由普遍到特殊的逻辑方法。广泛运用实验、问卷调查、采访，实地观察等方法。范式：提出命题—寻找有关理论—建立假设和数学模型—假设的可操作化—设计研究方案—分析数据—假设检验—结果分析。方法特点定性分析，一般不对研究结论进行系统的验证；会计研究具有不可重复性。定量分析和数学模型使用；可证伪性；会计研究具有可重复性。研究层次在较高的会计理论层面上及逻辑高度把握整个会计理论框架的内在逻辑一致性，进行价值判断针对具体的会计理论，层次较低

6、，立足于会计实务进行事实判断优点研究方法较为成熟，较好地发展会计理论和指导会计实务。排除主观臆断，具有严密的科学性，研究成果具有较强的说服力。缺点忽视了对演绎法的假设进行检验和判断；对会计主体的行为因素不重视；缺乏大量会计经验的支撑，出现“闭门造车”式的论断。个案研究，研究成果零星、松散，很难形成综合的理论系统；对某些因素无法定义和量化；实证结果受资料的真实性、代表性，数学模型的合理性及研究人员水平的高低。二、规范会计研究与实证会计研究的融合综上所述，规范会计研究和实证会计研究尽管存在着种种差异，二者都存在着一定

7、的局限性。对于这两种理论，不可将其对立起来，应从实事求是的角度进行互补和综合，二者辩证关系统一关系如下：（一）实证会计研究是规范会计研究的基础：事实判断先于价值判断而存在。实证会计研究主要是揭示会计现象的本质，才能从逻辑高度分析会计“应该是什么”的问题。人们只有在真实的假设前提下通过严密的逻辑推导才能得出正确的规范会计理论。（二）规范会计研究以实证会计研究为归宿：实证会计研究并非为了研究而研究，人们并不满足于会计“是什么”的问题，而往往结合具体的客观环境来研究会计“应该是什么”的问题。人们的认识过程一般是：认识—

8、实践—认识，不断将实践活动抽象和概括为理论层次，是人们认识的必然。（三）规范会计研究和实证会计研究是一个不可分割的整体：实证会计研究的目的是为了解释和预测会计实务，规范会计研究是使实务达到目标状态而提出解决方法。实证会计研究可以认为是诊断会计实践问题；而规范会计研究的是为会计实践工作达到理想状态开什么处方的问题，是同一个问题的两个不同的阶段，前者强调探索会计实践规律，后者