《税收筹划》word版

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1、第一章　　总论什么是税收筹划•某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？•(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：•（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）•（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：•5人免税•第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）一、偷税及其危害性（一）偷税的界定偷税是指纳税人用非法的手段逃避税收负担。按照我国现行税收征管法的界定：“纳税人采取故意伪造、变更、隐瞒、擅自销毁

2、帐簿、凭证，在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，从而不缴或少缴税款的行为，是偷税”。也就是说，明知应该缴而以各种非法手段不缴或少缴，为偷税。　（二）偷税的危害性　我国现行税收征管法第六十三条规定，“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”二、两种避税行为避税一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。避税可能是不道德的，可它是合法的

3、根据避税行为是否符合国家的立法意图，它分为：顺法避税和逆法避税。一）顺法避税及其必要性顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图。顺法避税案例一：我国消费税规定对烟酒课以重税，其立法意图在于限制这类有害健康的消费。如果消费者为了少交税而戒烟戒酒，这种避税行为就是顺法避税。然而事实上，由于烟酒的需求弹性很小，消费者对烟酒消费税几乎没有避税响应，我国通过税收来限制烟酒消费的目的始终无法实现。　　顺法避税案例二新的企业所得税法规定：创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所

4、得额。即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。国家的这项规定其意图是：为了扶持高新技术企业的发展，促进技术进步。企业若享受到这一优惠，虽然国家税收收入减少了，但纳税人的这种避税行为符合国家立法的目的，是一种顺法避税。　（二）逆法避税与反避税1、逆法避税的含义所谓逆法避税是指纳税人的避税行为及其产生的结果与税收的立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税。

5、２、反避税－反逆法避税逆法避税形式上虽然合法，但它不仅减少了国家的财政收入，而且扰乱了经济秩序，增加了税务部门的执法成本，所以要反避税，也就是要反逆法避税。如何反避税？由于逆法避税形式上是合法的，不可能像对待偷税、逃税那样进行法律制裁，只能通过完善税法来堵塞漏洞。　　三、税收筹划及其合理合法性1、税收筹划的定义税收筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资

6、、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。2、要正确理解税收筹划，须掌握的几个要点⑴税收筹划的主要目的是减轻税负。⑵税收筹划以国家税收法律为依据。⑶税收筹划的主体是纳税人。⑷税收筹划的手段是“计划和安排”。⑸税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动。3、税收筹划的主要特征⑴合法性⑵低风险性和高效益性⑶策划性　•征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。•税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。四、税收筹划、避税、偷税的比较1、偷漏税、避税与税收筹划的共同点⑴主体相

7、同。⑵目的相同。⑶外部环境相同。⑷具有一定的可转化性2、避税与偷税的区别⑴本质上的差别。避税形式上是合法的，而偷税是不合法。⑵发生时间的差别。偷税是事后控制，是在税额确定后，采用各种非法手段逃税；而避税是事前控制，是在税额确定前，利用合法手段减少纳税。⑶纳税人的素质和影响差别3、避税与税收筹划的比较:我们可以将顺法避税理解为税收筹划。避税与税收筹划的主要区别表现在：⑴与国家政策导向的避税行为特别是逆法避税，政府要防范，而对于税收筹划，政府是支持和鼓励的。在此我们是立足于反逆法避税，研究的是合法的、理性的税收筹划。　　　第二

8、章　　税收筹划的实施本章主要阐述开展税收筹划的必要性、现实意义以及税收筹划不同的发展层次、税收筹划产生的主客观原因和企业税收筹划的基本原理。第一节开展税收筹划的意义一、开展税收筹划的必要性首先，体制改革使企业成为适应市场经济的法人实体，企业依法自主经营、自负盈亏，以股东权益最大化或利润最大化为考核经营绩