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《审计失败与审计风险的控制探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、【摘要】 面对新世纪经济浪潮不断席卷而来,国内外不断爆发会计舞弊大案,多家会计师事务所解散关停,在这一次次的审计失败背后,审计风险受到理论和实务界的重点关注。笔者从审计失败的案例中剖析形成审计风险并最终导致审计失败的原因,根据这些分析,从主、客观方面提出控制审计风险的措施。 【关键词】 审计失败 审计风险 内部控制 风险控制 审计风险模型 新世纪在我们面前徐徐展开,各种变革接踵而来,经济全球化势不可挡,多元化的扩张性经营比比皆是,资讯爆审计学论文炸使人们的感官疲惫,这时的资本市场更是风云迭起。全球的商业舞台上活跃着的“明星企业”、“商业神话”一个倒下去,一个又竖起
2、来,循环往复。国内的“银广夏”、“蓝田”,国外的“安然”、“世通”……这些曾经名噪一时的“神话”,先后因为不同的原因破产垮台,我们在这一个个令人扼腕的案例中都不难发现“审计失败”的影迹,在这些名牌企业的背后又是一个个著名会计师事务所在劫难逃。到底是什么引发了这一次次的审计失败?注册会计师和会计师事务所该如何减少其所面对的风险? 一 审计失败及其原因分析 所谓审计失败,一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚伪不实情况,而仍表示无保留意见。审计失败可能来自于错误或舞弊,或两者兼而有之。因此,注册会计师之鉴证品质普受怀疑;各方面均要求会计师更加严格地执行查核工作,并持有
3、更高程度的专业怀疑。在我国这种情况就更加糟糕了。 注册会计师从事财务鉴证,未能发现财务报表存在重大虚伪不实,在审计报告中发表不符合职业规范的审计意见,原因错综复杂。通过对南方保健公司会计造假案例及各个引起国内外剧烈轰动的审计失败的案例的整理研究,我们不难归纳出以下各项引起审计失败的原因。 (一) 人员未恪守应有的职业谨慎注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求,以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来,便构成审计失败。以此衡量,安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏的现象,无疑是一起标准的审计失败。从已经披露的信息看,面对若干明
4、显的财务预警信号,安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是,安永居然对多达3亿元的现金虚增浑然不觉,不仅让人对其起码的职业审慎深表怀疑。在这一点上,安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。 (二) 制定妥当的查核程序,熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避在审计抽样过程中运用重要性原则,可以帮助注册会计师选择适当的样本,提高审计效率,合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师运用的重要性水平而别审计学论文有用心的设计会计造假的应对和规避措施。在南方保健案中,该公司的会计人员不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下,结合会计人员常
5、年对注册会计师们的观察和他们博弈的经验,别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。 审计失败的原因十分复杂,一起审计失败的案例一般都是由几个原因共同作用的结果,在这诸多大案中,以上列述的原因也都是共同反复出现,发生作用,导演出了一幕幕审计失败的闹剧。为了避免这些闹剧的重演,业界人士在理论和实务中探索着如何避免审计失败,而这都来源于对审计风险的控制…… 二 审计风险及其发生原因 关于审计风险的含义,《国际审计准则》认为,审计风险是审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的风险;美国注册
6、会计师协会(AICPA)认为,审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表它的意见的风险,上述观点都认为审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员认为公允表达的风险。 (一) 对审计风险进行分类1 按审计风险是否由抽样结果形成来划分可划为抽样风险与非抽样风险两类 ①抽样风险是指注册会计师以抽样审计方式进行符合性测试和实质性测试时,由于样本量小于总体而形成的审计风险。虽然抽样风险始终存在,但只要审计人员保持应有的职业谨慎,完全可以通过选用适当的样本量把抽样风险降低和控制在注册会计师可以接受的水平。②非抽样风险是注册会计师审计抽样风险因素以外的风险,主要包括
7、注册会计师的执业判断风险和其他风险。减低非抽样风险主要靠注册会计师本身不断提高自身的执业素质。 2 将审计活动作为一个系统来看,审计风险分为固有风险、控制风险、检查风险 固有风险(InherentRisk)是指未考虑内部控制结构前,财务报表整体或某些部分发生错误或舞弊的风险;控制风险(ControlRisk)是指财务报表重大错误或舞弊发生于会计过程,而现行的内部控制结构无法加以预防或及时发觉;检查风险(DetectionRisk)是指重大错误或舞弊已经存在,而查核人员运用查核技巧却未能检查出来的风险。 抽样风险和非抽样风险寓于固有风险
